【IPO案例】外綜服模式下的收入確認(rèn)
來(lái)源:威科先行CPA洞察
以下內(nèi)容節(jié)選自《關(guān)于深圳飛驤科技股份有限公司首次公開發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市申請(qǐng)文件的第二輪審核問(wèn)詢函中有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題的專項(xiàng)說(shuō)明》。
問(wèn)詢
發(fā)行人在與供應(yīng)鏈服務(wù)商的購(gòu)銷模式、外綜服模式下分別確認(rèn)收入的規(guī)模、時(shí)點(diǎn)及具體依據(jù),是否存在由服務(wù)商或發(fā)行人境外主體簽收即確認(rèn)收入的情形。
回復(fù)
1、發(fā)行人在與供應(yīng)鏈服務(wù)商的購(gòu)銷模式、外綜服模式下分別確認(rèn)收入的規(guī)模、時(shí)點(diǎn)及具體依據(jù),是否存在由服務(wù)商或發(fā)行人境外主體簽收即確認(rèn)收入的情形。
(1)報(bào)告期內(nèi),發(fā)行人與供應(yīng)鏈服務(wù)商的合作模式
購(gòu)銷模式下,公司的境內(nèi)主體、香港子公司分別與供應(yīng)鏈服務(wù)商簽署購(gòu)銷訂單;外綜服模式下,公司的境內(nèi)主體與香港子公司簽訂銷售訂單;兩種模式下,都系通過(guò)將載有具體委托事項(xiàng)的《出口業(yè)務(wù)委托確認(rèn)單》以電子郵件的形式發(fā)送至供應(yīng)鏈服務(wù)商,供應(yīng)鏈服務(wù)商按照公司委托單上約定的交貨時(shí)間,將產(chǎn)品報(bào)關(guān)出口并運(yùn)送至境外客戶指定的交貨地點(diǎn)(主要為中國(guó)香港),并經(jīng)客戶或其指定方簽收確認(rèn)取得相關(guān)憑證后,公司確認(rèn)收入。
報(bào)告期內(nèi),發(fā)行人通過(guò)購(gòu)銷模式、外綜服模式委托供應(yīng)鏈服務(wù)商代理出口業(yè)務(wù),兩種代理出口模式不存在本質(zhì)區(qū)別,均系服務(wù)于發(fā)行人境內(nèi)外主體內(nèi)部交易的出口環(huán)節(jié)與物流環(huán)節(jié)。發(fā)行人對(duì)前述代理出口模式的采用,不影響其外銷收入的確認(rèn)政策。
(2)報(bào)告期內(nèi),發(fā)行人在與供應(yīng)鏈服務(wù)商的購(gòu)銷模式、外綜服模式下分別確認(rèn)收入、時(shí)點(diǎn)及具體依據(jù)的說(shuō)明
報(bào)告期內(nèi),供應(yīng)鏈服務(wù)商主要服務(wù)于發(fā)行人境內(nèi)外主體之間的內(nèi)部交易,不涉及對(duì)外銷售收入規(guī)模,主要系購(gòu)銷模式和外綜服模式下物流方式一致,其中實(shí)現(xiàn)銷售的貨物已由供應(yīng)鏈服務(wù)商運(yùn)送到境外客戶指定的交貨地點(diǎn)并取得客戶簽收憑證,而尚未銷售的存貨存放在供應(yīng)鏈服務(wù)商的香港倉(cāng)庫(kù),視訂單交付時(shí)間安排發(fā)貨;因?qū)ν怃N售的時(shí)間差,內(nèi)部交易的產(chǎn)品無(wú)法逐件對(duì)應(yīng)到香港主體的外銷產(chǎn)品;內(nèi)部交易的收入與外銷收入的勾稽參見本回復(fù)“4.關(guān)于境外銷售及供應(yīng)鏈公司”之“二/(三)/1、發(fā)行人銷售數(shù)據(jù)與出口報(bào)關(guān)數(shù)據(jù)的比對(duì)情況”。
當(dāng)產(chǎn)品運(yùn)送至境外客戶指定的交貨地點(diǎn)(主要為中國(guó)香港),并經(jīng)客戶或其指定方簽收確認(rèn)取得相關(guān)憑證后,公司確認(rèn)收入,具體確認(rèn)依據(jù)包括經(jīng)簽收的裝箱單(PackingList)等紙質(zhì)單據(jù)。
報(bào)告期內(nèi),發(fā)行人不存在由供應(yīng)鏈服務(wù)商或發(fā)行人境外主體簽收即確認(rèn)收入的情形,收入確認(rèn)符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。
2、是否符合行業(yè)慣例及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定
(1)根據(jù)公開檢索,與發(fā)行人所處行業(yè)類似的芯片設(shè)計(jì)企業(yè)與其供應(yīng)鏈服務(wù)商交易方式及收入確認(rèn)政策具體如下:
①恒玄科技(688608.SH):
業(yè)務(wù)模式:恒玄科技在獲取境外客戶訂單后,恒玄上海和供應(yīng)鏈公司簽署產(chǎn)品購(gòu)銷合同,向其銷售芯片產(chǎn)品;恒玄香港向供應(yīng)鏈公司采購(gòu)該批芯片產(chǎn)品,由供應(yīng)鏈公司將芯片產(chǎn)品報(bào)關(guān)出口后銷售至恒玄香港。
收入確認(rèn)政策:芯片產(chǎn)品由恒玄香港銷售至境外客戶,經(jīng)客戶到貨簽收,恒玄科技在確認(rèn)已完成交貨的相關(guān)信息并獲得收取貨款權(quán)利后,確認(rèn)收入。
恒玄科技與供應(yīng)鏈服務(wù)商的業(yè)務(wù)模式與發(fā)行人上海子公司的購(gòu)銷模式一致,其外銷收入確認(rèn)政策與發(fā)行人一致。
②艾為電子(688798.SH):
業(yè)務(wù)模式:艾為電子在獲取客戶訂單后,母公司與供應(yīng)鏈公司簽訂產(chǎn)品購(gòu)銷合同,向其銷售產(chǎn)品,香港艾唯向供應(yīng)鏈公司采購(gòu)該批芯片,由供應(yīng)鏈公司將產(chǎn)品報(bào)關(guān)出口后銷售至香港艾唯,最終由香港艾唯銷售至境外客戶。
收入確認(rèn)政策:艾為電子在產(chǎn)品已運(yùn)抵客戶指定倉(cāng)庫(kù),并經(jīng)客戶確認(rèn)簽收取得相關(guān)憑證后,確認(rèn)銷售收入。
艾為電子與供應(yīng)鏈服務(wù)商的業(yè)務(wù)模式與發(fā)行人上海子公司的購(gòu)銷模式一致,其外銷收入確認(rèn)政策與發(fā)行人一致。
③德明利(001309.SZ):
業(yè)務(wù)模式:德明利境外子公司香港源德與境外客戶簽署銷售合同或訂單后,與德明利簽訂交易合同;德明利將合同或訂單內(nèi)約定的產(chǎn)品委托供應(yīng)鏈公司等出口至香港源德,再由供應(yīng)鏈公司完成貨物配送。
收入確認(rèn)政策:由德明利負(fù)責(zé)將貨物送達(dá)客戶或客戶指定交貨地點(diǎn)的,在貨物已運(yùn)抵客戶或客戶指定地點(diǎn),經(jīng)客戶確認(rèn)簽收,已收取貨款或取得收取貨款的憑證時(shí),確認(rèn)銷售收入。
德明利與供應(yīng)鏈服務(wù)商的業(yè)務(wù)模式與發(fā)行人主要采用的外綜服模式一致,其外銷收入確認(rèn)政策與發(fā)行人一致。
(2)報(bào)告期內(nèi),發(fā)行人通過(guò)兩種業(yè)務(wù)模式委托供應(yīng)鏈服務(wù)商代理出口,境外香港子公司外銷收入政策是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定具體分析如下:
①收入政策
對(duì)于外銷收入,封測(cè)廠根據(jù)公司的發(fā)貨通知安排發(fā)貨,由供應(yīng)鏈服務(wù)商代理報(bào)關(guān)出口后運(yùn)輸至境外客戶指定倉(cāng)庫(kù),一般境外貨物的最終交貨地為香港。發(fā)行人客戶或其指定人員收到發(fā)行人產(chǎn)品后,查驗(yàn)規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、包裝后在送貨單據(jù)上進(jìn)行簽收,簽收前已進(jìn)行形式查驗(yàn)。
②是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)要求
該交貨方式下,公司委托供應(yīng)鏈服務(wù)商代理出口貨物報(bào)關(guān)后,取得出口報(bào)關(guān)單,并將貨物運(yùn)至境外客戶指定的交貨地點(diǎn)(主要為中國(guó)香港),經(jīng)客戶或其指定方簽收確認(rèn)取得相關(guān)憑證后,公司不再保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),對(duì)已售出商品不再實(shí)施有效控制且相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入公司。
綜上,發(fā)行人在與供應(yīng)鏈服務(wù)商的購(gòu)銷模式、外綜服模式下確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)及依據(jù)符合行業(yè)慣例;發(fā)行人收入確認(rèn)政策符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。