來源：內(nèi)審網(wǎng)

 

無依據(jù)發(fā)放津補(bǔ)貼審計案例追蹤

徐耀慶 曹振華 楊秋香

一、案例背景

根據(jù)C學(xué)校黨委常委會的決議和組織部門的委托，審計處開展了對10名處級領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，其中包括財務(wù)處長、后勤與資產(chǎn)管理處長等重要崗位、高風(fēng)險崗位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。重點審計部門重大經(jīng)濟(jì)事項的決策、管理和執(zhí)行情況，預(yù)算執(zhí)行和財務(wù)收支情況，內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況以及處級領(lǐng)導(dǎo)干部遵守有關(guān)廉潔自律規(guī)定情況。

在對J處長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，審計人員對其部門經(jīng)費和項目經(jīng)費進(jìn)行了全面的審計，對不同性質(zhì)資金之間的鉤稽關(guān)系做了比對分析，發(fā)現(xiàn)了一些問題線索。2019年7月，C學(xué)校委托H招標(biāo)代理有限公司就學(xué)校2019～2021年會計服務(wù)購買項目通過公開比選方式進(jìn)行采購，中標(biāo)金額為150.00萬元，中標(biāo)單位為W會計師事務(wù)所，該資金實行項目化管理。與此同時，在部門經(jīng)費的勞務(wù)費科目中，又給服務(wù)外包人員發(fā)放勞務(wù)費9萬元（飯補(bǔ)2萬元、過節(jié)費1萬元、勞務(wù)費6萬元），這引起了審計人員的注意，已經(jīng)給W事務(wù)所支付了服務(wù)費用，怎么又通過日常經(jīng)費再次給這些人員發(fā)放補(bǔ)助、勞務(wù)等費用呢？

審計人員將招投標(biāo)文件、合同等重要資料又做了梳理，材料顯示，2019年和2020年，學(xué)校向W會計師事務(wù)所購買會計服務(wù)，兩年合同金額為160.00萬元。協(xié)議約定：會計服務(wù)人員6名，服務(wù)內(nèi)容包括：負(fù)責(zé)促進(jìn)高校內(nèi)涵發(fā)展定額類項目管理、財政專項項目的核算管理（含中央財政專項）、科技創(chuàng)新服務(wù)能力建設(shè)類項目的核算管理;該類專項合同（或協(xié)議）的管理;該類專項余額（含質(zhì)保金）的管理;協(xié)助該類項目管理部門做好項目申報和績效考核工作;負(fù)責(zé)工會賬目收支核算并編制各類報表;基建賬目和其他輔助賬目核算管理;校友會賬務(wù)核算管理;公務(wù)卡業(yè)務(wù)核算管理;完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作等各項服務(wù)。

針對以上問題，審計組進(jìn)行了研判，初步得出結(jié)論：

（1）合同約定了明確的服務(wù)內(nèi)容，另外有“完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作”的兜底條款，應(yīng)包含所有內(nèi)容，故部門直接給個人發(fā)放勞務(wù)費、補(bǔ)貼等費用不符合合同約定;

（2）學(xué)校購買的是會計服務(wù)，供應(yīng)商為W事務(wù)所，學(xué)校不應(yīng)與個人有直接發(fā)生資金往來關(guān)系，若要發(fā)生費用，也應(yīng)通過簽訂協(xié)議公對公的方式進(jìn)行。按審計[內(nèi)審網(wǎng)注:更多審計方法案例模板關(guān)注公眾號內(nèi)審網(wǎng)]程序，審計組編制了審計事項核實單，以書面的形式與被審計單位進(jìn)行溝通。

二、案例經(jīng)過

1.貌似合情合理的補(bǔ)貼款。被審計單位接到審計核實材料后，審計組應(yīng)其要求，隨即安排了審計溝通會。會上，J處長闡述了她發(fā)放勞務(wù)費及補(bǔ)貼等費用的理由：

（1）2019～2020年處于政府會計改革的關(guān)鍵時期，財政對事業(yè)單位的財務(wù)管理要求逐漸增加，財務(wù)工作任務(wù)明顯加重，外包人員的工作量超出了合同約定的范圍;

（2）新增了兩個賬戶的會計業(yè)務(wù)，需要額外支付人員勞務(wù)費;

（3）部門有稅收返還款可以支持此筆開支，并且有校內(nèi)制度作為依據(jù)，可以獎勵辦稅人員;

（4）咨詢了市區(qū)其他事業(yè)單位此類情況，別人都在發(fā)，所以就按學(xué)校編制內(nèi)人員餐補(bǔ)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行發(fā)放。

審計組就該問題發(fā)表了觀點：

（1）學(xué)校和W事務(wù)所已經(jīng)簽訂了合同，增加的工作量應(yīng)通過簽訂補(bǔ)充協(xié)議的方式追加服務(wù);

（2）可以通過簽單等方式適當(dāng)解決外包人員的餐費問題，而且采取直接發(fā)放現(xiàn)金的方式，補(bǔ)貼發(fā)放無依據(jù)，甚至涉嫌亂發(fā)津補(bǔ)貼，這是當(dāng)下明令禁止、巡視、紀(jì)委、審計等監(jiān)督部門關(guān)注的重點。

經(jīng)過近兩個小時的洽談，雙方仍達(dá)不成一致意見。基于審計要充分了解情況的角度，審計人員提出，由J處長擬寫書面的情況說明，尤其是把新增的業(yè)務(wù)內(nèi)容闡述詳實。就此，第一輪談判結(jié)束。

2.神秘的稅收返還款。審計就像辯論一樣，你拋我接、你來我往，趁他們寫說明的功夫，審計組開始緊鑼密鼓的搜集證據(jù)。根據(jù)J處長提出的“稅務(wù)返還款可以支持該筆費用”這一線索，審計人員查閱了大量資料。

經(jīng)篩選，找到了兩個有說服力的文件，一個是財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行〔2005〕365號）規(guī)定：“三代”單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員。另一個是財政部、稅務(wù)總局、人民銀行《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行〔2019〕11號）規(guī)定：“三代”單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)單獨核算，計入本單位收入，用于與“三代”業(yè)務(wù)直接相關(guān)的辦公設(shè)備、人員成本、信息化建設(shè)、耗材、交通費等管理支出。

上述支出內(nèi)容，國家已有相關(guān)支出標(biāo)準(zhǔn)的，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定;沒有支出標(biāo)準(zhǔn)的，參照當(dāng)?shù)匚飪r水平及市場價格，按需支出。單位取得的“三代”稅款手續(xù)費以及手續(xù)費的使用，應(yīng)按照法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

兩個文件相比，2005年廢止的文件中明確說可以適當(dāng)獎勵財務(wù)人員，2019年的文件就改為“人員成本”。但通過2019年的文件可以得出，“稅務(wù)返還支持此筆費用”的論斷是不成立的，因為新增賬戶等工作量并不是與“三代”業(yè)務(wù)直接相關(guān)的費用。而且，編制內(nèi)的會計人員都不能用稅務(wù)返還資金發(fā)獎勵了，那外聘人員就行嗎？干審計的，天生就是有股子“軸”勁兒，還是想把稅務(wù)返還到底能不能用于獎勵搞清楚，于是動用了在稅務(wù)局工作的老同學(xué)及朋友關(guān)系詢問相關(guān)政策，咨詢了兄弟院校稅務(wù)返還的處理方式，還詢問了幾家企事業(yè)單位。

經(jīng)過鍥而不舍的調(diào)查，終于得到了答案，稅務(wù)局的回答是從政策和實際操作角度，稅務(wù)返還可以用于獎勵，具體根據(jù)單位自身實際執(zhí)行。根據(jù)對“三代”收入單位的調(diào)研，企業(yè)的稅務(wù)返還還是在用于獎勵財務(wù)人員的，但大部分行政事業(yè)單位早已停止發(fā)放獎勵，都是用于相關(guān)的費用支出，避免造成亂發(fā)津補(bǔ)貼的風(fēng)險。

3.錯位的業(yè)務(wù)咨詢。J處長認(rèn)識到問題的嚴(yán)重性，也沒有坐以待斃，而是開啟了全方位的咨詢之路。在后一輪的談判中，她又提出了新的證據(jù)，說Z學(xué)校的情況跟我們一模一樣，而且還詢問了財務(wù)和審計的負(fù)責(zé)人，人家都可以為什么我們就不行。

審計人員提出，不能總看別人怎么做，自己依規(guī)依法辦事就好，難道別人錯了也學(xué)嗎？再者，咨詢的時候一定把事情的全貌告訴別人，這樣才有可比性。歪打正著，被咨詢的一家單位因別的事情和審計人員聯(lián)系，就聊起了這個事情，結(jié)果真是讓人大跌眼鏡，Z單位的情況和我校完全不同。

首先是人員性質(zhì)不同，Z單位的外聘人員是與本單位人事部門簽訂的勞動合同，歸人事處統(tǒng)一管理。而我校是屬于服務(wù)外包人員，是和會計師事務(wù)所簽訂的勞動合同。

其次，經(jīng)費來源不同，Z單位用的是創(chuàng)收收入，且有專門的管理辦法。我們用的是部門的日常經(jīng)費，也未見專門的管理辦法。

最后是支付依據(jù)不同，Z單位是按財務(wù)人員完成的工作量計酬，譬如制單數(shù)量等，是有嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)的。

我校在支付勞務(wù)費時只有簡要的工作內(nèi)容，未見詳細(xì)的工作量統(tǒng)計等數(shù)據(jù)性資料。真相大白后，J處長就再也沒提咨詢的事情了。

4.蓋棺定論，立行立改。經(jīng)過多次審計洽談，最終被審計對象在審計核實單上簽字，相關(guān)人員將款項退回。

三、經(jīng)驗與啟示

1.審計工作一定要取得領(lǐng)導(dǎo)的信任和支持。取得領(lǐng)導(dǎo)的信任和支持是做好內(nèi)部審計工作的首要條件，也是審計意見和建議被采納的關(guān)鍵。為此，內(nèi)審部門應(yīng)念好真實、效益、溝通、參謀、拓新“十字經(jīng)”。在本次審計中，審計人員做到了溝通、專業(yè)、誠信、換位八個字：

（1）遇到重大問題按規(guī)定及時和主管領(lǐng)導(dǎo)溝通，再采取適當(dāng)?shù)姆绞胶拖嚓P(guān)的校領(lǐng)導(dǎo)溝通，讓管理層第一時間從審計部門了解事情的經(jīng)過，達(dá)到先入為主的效果;

（2）每個問題的提出、每句話的表述，甚至每個審計行為，都有相關(guān)的制度支撐，充分體現(xiàn)審計的專業(yè)性，讓領(lǐng)導(dǎo)擁有足夠的安全感;

（3）誠信是審計生存的生命線，說出的話都是可信的，不偏不倚的，始終保持誠信、客觀的精神;

（4）我們在處理問題過程中不死板的守著問題本身不放，要站在對方角度思考問題，恰到好處的定性問題、指導(dǎo)整改?；谝陨蠋c，審計[內(nèi)審網(wǎng)注:更多審計方法案例模板關(guān)注公眾號內(nèi)審網(wǎng)]取得了領(lǐng)導(dǎo)的信任與支持，審計的威信也在這一點一滴中建立。

2.多方位獲取審計證據(jù)，使審計結(jié)論堅不可摧。在本案例中涉及到項目經(jīng)費、部門經(jīng)費、稅收返還等等方方面面的政策制度，錯綜復(fù)雜，審計人員只有抽絲剝繭才能看到事物的本質(zhì)。為了使審計結(jié)論經(jīng)得起推敲，審計人員先后采用了查閱、分析對比、溝通技術(shù)等多種審計方法，搜集并研讀了招投標(biāo)文件、合同、稅收返還相關(guān)制度等基礎(chǔ)性資料，咨詢了政策制定者、執(zhí)行者，了解到了政策是怎么說的，現(xiàn)實是怎么執(zhí)行的，以便于審計人員更好的拿捏一個政策在審計中的具體應(yīng)用，更好的貫徹“三個區(qū)分開來”的精神。歷經(jīng)近一個月的談判和證據(jù)搜集，審計結(jié)論得到了充分的支持，經(jīng)得起各方面的推敲和考驗。

3.審時度勢，實事求是、客觀的認(rèn)定事實。在本案例中，勞務(wù)費中摻雜著伙食補(bǔ)貼、過節(jié)費以及外包人員實際的勞務(wù)內(nèi)容，審計事項多元復(fù)雜。審計人員充分考慮實際情況，通過搜集體現(xiàn)外包人員工作量的材料，對其實際發(fā)生的工作內(nèi)容給予認(rèn)可，但提出結(jié)算方式等管理中的薄弱環(huán)節(jié)，體現(xiàn)審計“治已病防未病”的功能，更體現(xiàn)了內(nèi)審的靈活性和人性化。

4.審計人員要練就過硬的溝通技術(shù)。中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則提到，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受組織董事會或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，并保持與董事會或者最高管理層及時、高效的溝通。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與被審計單位進(jìn)行結(jié)果溝通時，應(yīng)當(dāng)注意溝通技巧。內(nèi)部審計不同于審計機(jī)關(guān)和社會審計，既沒有審計機(jī)關(guān)的權(quán)威性也不能想社會審計那樣審?fù)昃妥叩臑⒚?，?nèi)審是組織的部分，日后還要一個鍋里吃飯的，需要和各部門搞好人際關(guān)系。在實施審計過程中，還要掌握軟硬兼施的溝通技術(shù)，俗話說的好，“美言一句三冬暖，惡語傷人六月寒”，審計人員若是高高在上、身上長刺，肯定是不行的，都是同級部門，沒人買你的賬，審計工作就要砸鍋，要是太軟了，那就要面臨被人當(dāng)“軟柿子”的尷尬。總結(jié)本次的經(jīng)驗：

（1）尊重對方、懂得傾聽，在溝通中，審計人員始終是傾聽J處長當(dāng)初如此操作的背景和想法，換位思考，很多事情在當(dāng)下也是有她的道理的。在傾聽中思考，獲得更多有效信息，使溝通達(dá)到事半功倍的效果;

（2）巧妙提問、留有余地，打好“感情牌”，例如從財務(wù)和審計的共同之處入手，談?wù)勑牡?，循序漸進(jìn)地引入正題，巧妙提出問題，攻破對方的心理防線;

（3）堅持原則、廉潔從審，堅持原則是內(nèi)審人員與審計對象溝通交流的底線，要不卑不亢的表達(dá)出問題的嚴(yán)重性，不要礙于職務(wù)高低就淡化問題或是不敢指出問題;

（4）態(tài)度謙和、語言通俗，溝通時，應(yīng)態(tài)度謙和、真誠、委婉，不盛氣凌人、居高臨下，要尊重審計對象，這樣才能事半功倍。

在此次審計過程中，涉及到與校領(lǐng)導(dǎo)、被審計對象、相關(guān)管理部門等方方面面的溝通：在和校領(lǐng)導(dǎo)溝通時，流利、清晰的闡述事情經(jīng)過，擺出審計依據(jù)的法條，使得每個事實清楚、有根有據(jù)，并適當(dāng)提示管理風(fēng)險，引起領(lǐng)導(dǎo)重視;在與被審對象溝通時，有理有據(jù)、有禮有節(jié)，充分的證據(jù)駁倒每一次反擊;在與相關(guān)管理部門溝通時，站在管理角度探討問題，得到政策支持。