來源：審計經(jīng)理人

 

01

IPO審計中重點關(guān)注的會計科目

IPO審計中，財務(wù)會計資料的審核工作是重中之重，具體會計科目上的關(guān)注重點如下：

1. 收入

   • 收入確認(rèn)：關(guān)注收入確認(rèn)是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則，是否存在跨期調(diào)整問題。完工百分比法收入確認(rèn)因其復(fù)雜性，需特別關(guān)注各節(jié)點確認(rèn)的完工百分比及依據(jù)，與同行業(yè)相比是否合理，是否存在虛增完工百分比提前確認(rèn)收入的情形。

   • 折扣政策及會計處理：關(guān)注折扣政策的執(zhí)行及會計處理是否符合規(guī)范。

   • 現(xiàn)金收入：關(guān)注現(xiàn)金收入是否對會計核算基礎(chǔ)產(chǎn)生不利影響。

2. 成本

   • 勞務(wù)成本：對于勞務(wù)成本占比較高的企業(yè)，需關(guān)注勞務(wù)外包公司稅收等法規(guī)的遵循情況，是否存在因勞務(wù)外包公司運行不規(guī)范導(dǎo)致發(fā)行人產(chǎn)生相關(guān)合作風(fēng)險。

   • 人工成本：關(guān)注人工成本的劃分標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，以及人工成本的會計處理是否符合會計準(zhǔn)則。

3. 應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備

   • 應(yīng)收賬款：關(guān)注應(yīng)收賬款余額較高、逐年大幅上升且逾期占比較高的原因，是否會對發(fā)行人的業(yè)績和持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生不利影響。

   • 壞賬準(zhǔn)備：關(guān)注壞賬準(zhǔn)備的計提政策是否充分，是否存在未計提壞賬準(zhǔn)備的情況。

4. 存貨

   • 存貨管理：關(guān)注存貨的會計處理，包括存貨的成本核算、跌價準(zhǔn)備計提等。

5. 固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)

   • 固定資產(chǎn)：關(guān)注固定資產(chǎn)的入賬價值是否合理，包括購車價款、車輛購置稅、車險等費用的處理。

   • 無形資產(chǎn)：關(guān)注無形資產(chǎn)的入賬及攤銷，特別是土地使用權(quán)的處理。

6. 研發(fā)費用

   • 研發(fā)支出：關(guān)注研發(fā)費用的會計核算，研發(fā)費用的支出構(gòu)成，以及研發(fā)費用和其他成本費用的劃分。

   • 研發(fā)費用資本化：關(guān)注研發(fā)費用資本化的確認(rèn)時點和依據(jù)，是否符合會計準(zhǔn)則要求。

7. 股份支付

   • 股權(quán)激勵：關(guān)注股權(quán)激勵安排的會計處理，股份支付公允價值的確定，以及上市前部分高管和核心技術(shù)人員轉(zhuǎn)讓股權(quán)的交易是否按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求處理。

      

      

02

經(jīng)典案例總結(jié)

 

1. 收入和成本的會計處理 - 深圳中天精裝股份有限公司

   • 勞務(wù)成本：發(fā)行人報告期內(nèi)勞務(wù)成本占營業(yè)成本的比例較高，關(guān)注勞務(wù)外包公司的合作情況及稅收法規(guī)遵循情況。

   • 應(yīng)收賬款：關(guān)注應(yīng)收賬款余額較高、逾期占比較高的原因，以及壞賬準(zhǔn)備計提的充分性。

   • 人工成本：關(guān)注各期期末存貨保留的人工成本和結(jié)轉(zhuǎn)進營業(yè)成本的人工成本的劃分標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。

   • 收入確認(rèn)：發(fā)行人提供技術(shù)服務(wù)的毛利率比較高，關(guān)注技術(shù)服務(wù)收入和成本的會計處理是否符合會計準(zhǔn)則中的配比原則。

2. 會計政策變更與會計估計 - 某公司

   • 會計政策：關(guān)注會計政策的披露是否詳細(xì)、有針對性和具體化，以及與同行業(yè)的可比性。

   • 會計政策變更：報告期內(nèi)發(fā)行人會計政策和會計估計應(yīng)保持一致性，不得隨意變更。如無充分、合理的證據(jù)表明會計政策或會計估計變更的合理性，將視為濫用會計政策或會計估計。

3. 土地使用權(quán)處理 - 某房地產(chǎn)公司

   • 土地使用權(quán)：關(guān)注土地使用權(quán)的入賬及攤銷，區(qū)分行政劃撥、評估作價投資等不同情況的處理。

      

03

審計差錯列舉

 

04

特別關(guān)注要點

 

    財務(wù)真實性

 

1. 會計科目設(shè)置不當(dāng)

   • 級次復(fù)雜：會計科目級次復(fù)雜，最多達到9級，中間許多只有下級，沒有上級，級次設(shè)置缺乏邏輯。

   • 核算不規(guī)范：如購買原材料直接列入“生產(chǎn)成本”科目，不符合原材料核算的規(guī)定。

2. 會計處理錯誤

   • 損耗處理：運輸途中正常的損耗計入當(dāng)批材料的采購成本，不符合增值稅抵扣規(guī)定。

   • 壞賬處理：已核銷的壞賬收回時進行錯誤的會計處理，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

   • 稅費處理：購買汽車的全部稅費均列入了固定資產(chǎn)價值，車船使用稅應(yīng)列入“管理費用”科目核算。

3. 收入確認(rèn)問題

   • 完工百分比法：使用完工百分比法確認(rèn)收入時，存在虛增完工百分比提前確認(rèn)收入的情況。

   • 跨期調(diào)整：存在收入跨期調(diào)整問題，不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則。

4. 成本核算問題

   • 成本劃分：研發(fā)費用與其他成本費用的劃分不嚴(yán)格，將固定資產(chǎn)支出計入當(dāng)期費用。

   • 折舊處理：補提以前年度少提折舊或列支以前年度費用，未按會計制度規(guī)定通過“以前年度損益”核算。

5. 稅務(wù)處理錯誤

   • 城建稅及教育費附加：未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬，直接走管理費用，不符合稅法規(guī)定。

      

   • 真實性審查：財務(wù)審核的重心是真實性審查，注重防范財務(wù)造假及利潤操縱。

   • 原始憑證：關(guān)注各類收入確認(rèn)的具體流程、時點、依據(jù)及主要會計憑證。

     會計政策與會計估計

   • 政策披露：關(guān)注會計政策披露是否詳細(xì)、有針對性和具體化。

   • 政策變更：報告期內(nèi)會計政策和會計估計應(yīng)保持一致性，不得隨意變更。

      

     收入與成本

      

   • 收入確認(rèn)：關(guān)注收入確認(rèn)是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則，是否存在跨期調(diào)整問題。

   • 成本核算：關(guān)注成本核算的規(guī)范性，特別是研發(fā)費用、人工成本等。

      

     應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備

      

   • 應(yīng)收賬款：關(guān)注應(yīng)收賬款余額較高、逾期占比較高的原因。

   • 壞賬準(zhǔn)備：關(guān)注壞賬準(zhǔn)備的計提政策是否充分，是否存在未計提壞賬準(zhǔn)備的情況。

      

     內(nèi)部控制

      

   • 內(nèi)控情況：關(guān)注研發(fā)費用等相關(guān)內(nèi)控情況，確保內(nèi)部控制的有效性。

   • 資金管理：關(guān)注現(xiàn)金管理的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行情況，確保資金安全。

      

     關(guān)聯(lián)方交易

      

   • 關(guān)聯(lián)交易：關(guān)注關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款的披露及形成原因等情況，確保關(guān)聯(lián)交易的合規(guī)性。

      

IPO審計是一項復(fù)雜且綜合性很強的工作，需要重點關(guān)注會計科目、經(jīng)典案例、審計差錯以及特別關(guān)注要點。通過詳細(xì)的審計流程和規(guī)范，確保企業(yè)財務(wù)會計資料的合規(guī)性和真實性，為企業(yè)的上市之路保駕護航。