來源：財政部會計準則委員會

 

國際會計準則理事會（IASB）在2022年至2024年期間開展了《國際財務報告準則第15號——客戶合同收入》（以下簡稱《國際財務報告準則第15號》）的實施后審議工作，于2023年6月發(fā)布了《<國際財務報告準則第15號——客戶合同收入>實施后審議（意見征詢稿）》，旨在評估《國際財務報告準則第15號》中會計處理規(guī)定的實施效果。2024年9月30日，IASB發(fā)布了該實施后審議項目報告和反饋意見公告，總結了《國際財務報告準則第15號》實施后審議項目工作完成情況以及相關結論。

 

 一、有關背景

（一）關于國際財務報告會計準則的實施后審議

實施后審議是國際財務報告準則基金會《應循程序手冊》要求IASB在制定和完善國際財務報告會計準則過程中的一道必要工作程序，一般在新發(fā)布或重大修訂后的國際財務報告會計準則在全球范圍內實施兩年以后啟動。

IASB開展實施后審議工作的目標是評估新準則的相關規(guī)定對財務報表編制者和使用者、審計師、監(jiān)管機構的影響是否與IASB制定新準則的最初設想相一致。

IASB在實施后審議工作中主要對以下兩個問題作出決議：一是新準則的相關規(guī)定是否總體上運行良好。如果相關規(guī)定的目標或者原則的清晰度、適用性存在根本性問題，則表明以上規(guī)定并未按預期運行。二是新準則的相關規(guī)定在實務中是否存在具體的應用問題。一方面，存在應用問題并不代表新準則未按預期運行；另一方面，如果這些應用問題符合IASB采取進一步行動的標準（如重要性、普遍性、可操作性等），則IASB將采取相應的措施加以解決。

國際財務報告會計準則實施后審議工作包括兩個階段：第一個階段是IASB識別和評估需要在意見征詢稿中進一步審視的問題；第二個階段是IASB根據(jù)全球利益相關方對意見征詢稿所反饋的意見和建議，決定下一步工作安排，例如增加準則制定項目或者研究項目等。

（二）關于《國際財務報告準則第15號》實施后審議

《國際財務報告準則第15號》由IASB于2014年5月發(fā)布，并于2018年1月1日生效?！秶H財務報告準則第15號》由IASB與美國財務會計準則委員會（FASB）聯(lián)合制定，旨在為客戶合同收入的確認、計量及披露提供一個綜合完善的框架。

在實施后審議工作的第一階段，IASB經(jīng)過搜集整理和分析，在意見征詢稿中聚焦《國際財務報告準則第15號》的以下8個方面的實施問題，向全球利益相關方征求意見和建議：識別合同中的履約義務、確定交易價格、確定何時確認收入、關于主要責任人與代理人的考慮、知識產(chǎn)權許可、披露要求、銜接規(guī)定以及《國際財務報告準則第15號》與其他國際財務報告會計準則的銜接。

截至2023年10月27日，IASB共收到74份書面反饋意見。在公開征求意見期間，IASB還與學術界、財務報表編制者和使用者、監(jiān)管機構、審計師、準則制定機構等開展了31場意見征詢會議。

 

 

二、《國際財務報告準則第15號》實施后審議的主要結論

根據(jù)對實施后審議過程中所收集的反饋意見的分析，IASB認為《國際財務報告準則第15號》的規(guī)定正按預期發(fā)揮作用。特別是，IASB得出以下結論：一是核心目標或原則的清晰度或適用性不存在根本性問題（致命缺陷），二是財務報表使用者因實施《國際財務報告準則第15號》而獲得的收益并不顯著低于預期，三是運用、審計和執(zhí)行成本并未顯著高于預期。

‍三、IASB的下一步工作安排

（一）將于IASB下一次議程咨詢中考慮的事項

對于在《國際財務報告準則第15號》實施后審議項目中被列為低優(yōu)先級的下列事項，IASB將其留至下一次議程咨詢項目中考慮：一是應付客戶對價的會計處理；二是評估對服務和無形資產(chǎn)的控制，以確定企業(yè)是作為主要責任人還是代理人；三是《國際財務報告準則第15號》與《國際財務報告解釋公告第12號——服務特許權協(xié)議》的銜接，包括維護或恢復服務特許權基礎設施的合同義務的會計處理。

IASB還將在下一次議程咨詢中考慮國際財務報告準則第10、11、12號實施后審議項目和第三次議程咨詢項目中與《國際財務報告準則第15號》有關的下列事項：一是與《國際財務報告準則第10號——合并財務報表》有關，特指企業(yè)通過出售只有單一資產(chǎn)的子公司來出售資產(chǎn)并將該交易作為日?；顒拥囊徊糠郑祟惤灰讘斎绾芜M行會計處理；二是與《國際財務報告準則第11號——合營安排》有關，特指合作協(xié)議（collaborative arrangements）的會計處理。

（二）在其他項目中考慮的事項

IASB將在《國際財務報告準則第16號——租賃》實施后審議項目中就其與《國際財務報告準則第15號》的銜接進一步搜集信息。

（三）不采取進一步行動的事項

對于《國際財務報告準則第15號》實施后審議項目中發(fā)現(xiàn)的其他事項，IASB決定不采取進一步行動。