來源：財政部會計準則委員會

 

2024年11月12日，國際會計準則理事會（IASB）發(fā)布了《準備——針對性改進（征求意見稿）》（以下簡稱征求意見稿），擬對《國際會計準則第37號——準備、或有負債和或有資產(chǎn)》（以下簡稱《國際會計準則第37號》）進行修訂。征求意見稿的征求意見截止日期為2025年3月12日。

 

一、有關背景

2020年1月，IASB決定將《國際會計準則第37號》的改進做為準則制定項目，旨在開展三項針對性改進：一是使《國際會計準則第37號》中負債的定義和確認條件與IASB于2018年發(fā)布的《財務報告概念框架》保持一致，二是明確清償相關現(xiàn)時義務所需支出中包含的成本，三是明確對清償現(xiàn)時義務的未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)的折現(xiàn)率。

 

 

二、征求意見稿的主要內(nèi)容

（一）對現(xiàn)時義務確認條件的修訂

1.修訂的主要目的

對現(xiàn)時義務確認條件的修訂旨在實現(xiàn)以下目的：一是澄清相關規(guī)定。根據(jù)利益相關方向國際財務報告準則解釋委員會提供的反饋，這些規(guī)定導致了實務問題。二是改變部分準備的確認時點。該修訂將影響與成本相關的準備，常見的是與征稅相關的準備，即只有在主體采取兩項單獨的行動或在特定時段內(nèi)的某一活動指標超過特定閾值時才應支付的成本。與這些成本相關的準備將提前、逐步計提，而不是在較晚的時點計提，以便為財務報表使用者提供更有用的信息。

IASB在2018年發(fā)布的《財務報告概念框架》中制定了負債的新定義以及支持該定義的新概念。征求意見稿中的建議采用了這些概念，并將使《國際會計準則第37號》的規(guī)定與《財務報告概念框架》保持一致。

2.修訂的具體內(nèi)容

對現(xiàn)時義務確認條件的修訂主要包括以下內(nèi)容：一是更新《國際會計準則第37號》中負債的定義和現(xiàn)時義務確認條件的表述，使二者與《財務報告概念框架》中的負債定義保持一致；二是借鑒《財務報告概念框架》中的概念，修訂支持現(xiàn)時義務確認條件的規(guī)定；三是撤銷《國際財務報告解釋公告第6號——參與廢棄電器和電子設備特定市場產(chǎn)生的負債》，并用《<國際會計準則第37號>實施指南》中的示例取而代之；四是撤銷《國際財務報告解釋公告第21號——征稅》，并用《<國際會計準則第37號>實施指南》中的示例取而代之；五是在《<國際會計準則第37號>實施指南》中增加示例以說明國際財務報告準則解釋委員的議程決議所討論的業(yè)務模式，并擴展決策樹，更新現(xiàn)有示例中的分析，使其與擬議的修訂保持一致。

（二）與計量準備應包含的成本有關的修訂

1.修訂的主要目的

本次修訂的目的在于澄清主體在計量準備時使用的成本與《國際會計準則第37號》中規(guī)定評估合同是否為虧損合同時所使用的成本口徑相同。

2.修訂的具體內(nèi)容

《國際會計準則第37號》要求主體以清償其現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)計量準備。IASB擬明確規(guī)定，該支出由與清償現(xiàn)時義務直接相關的成本構成，包括清償該現(xiàn)時義務的增量成本和分攤的與清償該現(xiàn)時義務直接有關的其他成本。

（三）對折現(xiàn)率規(guī)定的修訂

1.修訂的主要目的

對折現(xiàn)率規(guī)定的擬議修訂的主要目的在于減少主體在計量準備時使用的折現(xiàn)率的多樣性，提高其透明度，從而提高其財務報表的可比性。

目前，一些主體使用無風險利率，而另一些主體使用的折現(xiàn)率包含“不履約風險”（即主體不清償該負債的風險）。包含不履約風險的利率高于無風險利率，其將導致準備的減少。如果兩個主體使用基于不同基礎計算的折現(xiàn)率來計量準備，其財務報表使用者可能會發(fā)現(xiàn)很難比較這兩個主體的財務業(yè)績和財務狀況，當主體僅披露關于其使用的折現(xiàn)率的有限信息時，這一狀況尤其突出。

2.修訂的具體內(nèi)容

IASB建議明確規(guī)定主體使用無風險利率對準備進行折現(xiàn)，即不包含不履約風險的利率。雖然IASB承認無風險利率的確定可能有多種方法，但是IASB并不擬明確規(guī)定主體如何確定適當?shù)臒o風險利率。相反，IASB擬要求主體披露其使用的折現(xiàn)率以及確定這些折現(xiàn)率的方法。

 

三、擬議修訂的預期影響

IASB在征求意見稿中提出了上述擬議修訂的預期影響：

對現(xiàn)時義務確認條件的擬議修訂將具有廣泛的適用性。該條件將影響主體是否及何時確認所有類型準備的決定。受征稅和類似政府征收費用影響的主體可能是受擬議修訂影響最大的主體。

對折現(xiàn)率規(guī)定的擬議修訂將影響那些為反映貨幣時間價值的影響而對準備進行折現(xiàn)的主體。受影響最大的主體可能是那些擁有大量長期資產(chǎn)退役或環(huán)境修復準備的主體，通常是在能源生產(chǎn)、石油和天然氣、采礦和電信行業(yè)運營的主體。