【IPO案例】研發(fā)費(fèi)用的歸集、分?jǐn)偱c結(jié)轉(zhuǎn)
來源：威科先行CPA洞察
以下內(nèi)容節(jié)選自《關(guān)于國(guó)科天成科技股份有限公司首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市申請(qǐng)文件審核問詢函中有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題的專項(xiàng)說明》
問詢
發(fā)行人研發(fā)費(fèi)用的歸集、分?jǐn)偱c結(jié)轉(zhuǎn)方式，相關(guān)方式是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定及行業(yè)慣例
回復(fù)
1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及應(yīng)用指南規(guī)定
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。
企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；③無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；④有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——附錄》規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用，反映企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用化支出。
2.公司研發(fā)費(fèi)用的歸集、分?jǐn)偤徒Y(jié)轉(zhuǎn)情況
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項(xiàng)目 |
研發(fā)費(fèi)用歸集及分?jǐn)偡绞?/span> |
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材料費(fèi)用 |
按照研發(fā)項(xiàng)目歸集材料成本，用于研發(fā)活動(dòng)的材料，按照領(lǐng)料單中對(duì)應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目編號(hào)直接計(jì)入對(duì)應(yīng)研發(fā)項(xiàng)目材料成本。 |
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人工費(fèi)用 |
按照研發(fā)項(xiàng)目歸集人工成本，主要包括研發(fā)人員的工資獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)、公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)等。研發(fā)人員人工成本按照其參與項(xiàng)目的項(xiàng)目工時(shí)進(jìn)行分配。 |
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折舊及攤銷費(fèi)用 |
按照研發(fā)項(xiàng)目歸集折舊及攤銷，主要包括固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、房租攤銷（或使用權(quán)資產(chǎn)折舊）等。該等折舊及攤銷費(fèi)用按照各項(xiàng)目歸集的人工工時(shí)在項(xiàng)目之間進(jìn)行分配。 |
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其他費(fèi)用 |
按照研發(fā)項(xiàng)目歸集，其他實(shí)際發(fā)生的差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、委外加工費(fèi)用等直接計(jì)入對(duì)應(yīng)研發(fā)項(xiàng)目。 |
②研發(fā)費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)
公司設(shè)置“研發(fā)支出”科目并下設(shè)研發(fā)項(xiàng)目明細(xì)進(jìn)行輔助核算，每月月末將“研發(fā)支出”已歸集的研發(fā)費(fèi)用全部結(jié)轉(zhuǎn)至“研發(fā)費(fèi)用”科目，公司報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的研發(fā)支出均已費(fèi)用化，不存在研發(fā)費(fèi)用資本化的情形。
3.同行業(yè)公司研發(fā)費(fèi)用的歸集內(nèi)容及分?jǐn)偧敖Y(jié)轉(zhuǎn)對(duì)比
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可比公司名稱 |
歸集內(nèi)容 |
分?jǐn)偧敖Y(jié)轉(zhuǎn) |
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高德紅外 |
職工薪酬、直接投入、無形資產(chǎn)攤銷、折舊、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用 |
未披露 |
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久之洋職 |
職工薪酬、直接投入、無形資產(chǎn)攤銷、固定資產(chǎn)折舊、其他費(fèi)用 |
未披露 |
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大立科技 |
工資及福利、直接投入、測(cè)試加工費(fèi)、折舊及攤銷、燃料動(dòng)力費(fèi)、其他 |
未披露 |
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睿創(chuàng)微納 |
人工成本、物料消耗、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、折舊及攤銷、差旅費(fèi)、房租及物業(yè)費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工服務(wù)、其他以及歸屬于研發(fā)費(fèi)用的股份支付 |
未披露 |
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富吉瑞 |
職工薪酬、物料消耗、折舊與攤銷、其他 |
未披露 |
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國(guó)科天成 |
職工薪酬、委外加工及技術(shù)服務(wù)費(fèi)、折舊及攤銷、材料費(fèi)、差旅及交通費(fèi)、其他 |
未披露 |
如上表所示，公司研發(fā)費(fèi)用歸集的內(nèi)容與同行業(yè)可比上市公司基本一致，同行業(yè)可比公司均未披露研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偧敖Y(jié)轉(zhuǎn)方式，公司按照工時(shí)分?jǐn)側(cè)斯こ杀竞椭圃熨M(fèi)用（以下簡(jiǎn)稱“工時(shí)分配法”）的主要原因系公司的研發(fā)人員除從事一般的研發(fā)活動(dòng)外，同時(shí)從事定制化的光電產(chǎn)品研制和生產(chǎn)任務(wù)，為保證項(xiàng)目成本及研發(fā)費(fèi)用的準(zhǔn)確性，按照工時(shí)進(jìn)行分配。
采用工時(shí)分配法的上市公司或者擬上市公司案例包括山石網(wǎng)科、航天宏圖、利元亨、芯原股份、百誠(chéng)醫(yī)藥等，該等公司采用工時(shí)分配法的主要原因、分配方法與公司基本一致。
綜上所述，公司研發(fā)費(fèi)用的歸集、分?jǐn)偤徒Y(jié)轉(zhuǎn)方式符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定，與可比上市公司政策基本一致，按照工時(shí)分配法核算研發(fā)費(fèi)用符合公司的實(shí)際業(yè)務(wù)情況，具有合理性。
