天職國(guó)際：不同生產(chǎn)策略制造業(yè)在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)IPO關(guān)注要點(diǎn)！
來(lái)源：天職國(guó)際
引 言
在現(xiàn)代制造業(yè)中，"按訂單生產(chǎn)"（Make-to-Order, MTO）和"備貨式生產(chǎn)"（Make-to-Stock, MTS）是兩個(gè)常見(jiàn)的生產(chǎn)策略，每種生產(chǎn)策略衍生出了不同的業(yè)務(wù)流程。盡管財(cái)務(wù)處理的總體要求一致，但不同的業(yè)務(wù)流程下仍會(huì)產(chǎn)生側(cè)重點(diǎn)的差異。
以下為我們關(guān)注到的，訂單式生產(chǎn)和備貨式生產(chǎn)企業(yè)在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)IPO關(guān)注的會(huì)計(jì)審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題。
訂單式生產(chǎn)企業(yè)
（一）合同前的支出是否構(gòu)成合同取得成本
1.總述
對(duì)于訂單式生產(chǎn)而言，通常會(huì)履行相應(yīng)的招投標(biāo)手續(xù)，尤其是一些特種設(shè)備、或者集成類設(shè)備、類工程的項(xiàng)目。在簽訂合同前的招投標(biāo)前，可能會(huì)發(fā)生一些相應(yīng)的支出，如咨詢費(fèi)用、項(xiàng)目前期的準(zhǔn)備費(fèi)用等。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，為取得合同發(fā)生的增量成本，在預(yù)期能夠收回時(shí)候，攤銷(xiāo)期限超過(guò)一年的，可作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
2.IPO關(guān)注要點(diǎn)
（1）從業(yè)務(wù)合規(guī)性角度，在沒(méi)有合同的支持下，未招標(biāo)先行支出的成本是否符合資產(chǎn)定義的角度（預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源）。
（2）該項(xiàng)合同前的支出是否滿足合同取得成本的定義，是否能夠列示于資產(chǎn)，是否應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的當(dāng)期費(fèi)用化。
此外，未招標(biāo)先開(kāi)工的情形更多的還涉及到法律風(fēng)險(xiǎn)，在此不再贅述。
3.實(shí)務(wù)案例
武漢中科通達(dá)高新技術(shù)股份有限公司申請(qǐng)首次公開(kāi)發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市的補(bǔ)充法律意見(jiàn)書(shū)中，請(qǐng)發(fā)行人說(shuō)明：（1）未招標(biāo)先建設(shè)涉及的項(xiàng)目名稱、合同金額、開(kāi)工時(shí)間、合同簽訂時(shí)間、中標(biāo)時(shí)間，說(shuō)明未中標(biāo)先建設(shè)的原因及背景、前期施工的具體工作內(nèi)容、是否存在未招標(biāo)即產(chǎn)生成本的情形、是否存在需強(qiáng)制招投標(biāo)的項(xiàng)目未中標(biāo)即簽訂合同的情形，合同的效力是否存在法律瑕疵、相關(guān)招標(biāo)項(xiàng)目是否存在法律風(fēng)險(xiǎn)；（2）全面核查報(bào)告期內(nèi)的招投標(biāo)項(xiàng)目是否合法合規(guī)、是否存在應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)的情形，發(fā)行人或?qū)嶋H控制人是否存在被處罰的風(fēng)險(xiǎn)，是否構(gòu)成本次發(fā)行上市法律障礙……
（二）其他合同義務(wù)是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)
1.總述
部分的定制化設(shè)備等等往往較為復(fù)雜，通常會(huì)涉及到設(shè)計(jì)、安裝、質(zhì)保、備件等其他的合同義務(wù)，這些合同義務(wù)是否構(gòu)成獨(dú)立的履約義務(wù)，需要結(jié)合合同具體情況、行業(yè)慣例等綜合判斷。
2.IPO關(guān)注要點(diǎn)
（1）從準(zhǔn)則層面關(guān)注是否滿足單項(xiàng)履約義務(wù)的要求。
（2）對(duì)于同類業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)是否明確并一致執(zhí)行，同類業(yè)務(wù)是否在不同會(huì)計(jì)期間、不同客戶間的分類不一致、調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
（3）是否符合行業(yè)慣例，條款和判斷是否具有合理的商業(yè)邏輯。
3.實(shí)務(wù)案例
關(guān)于對(duì)浙江隆源裝備科技股份有限公司的年報(bào)問(wèn)詢函
請(qǐng)你公司（1）結(jié)合報(bào)告期壓濾機(jī)設(shè)備及配件銷(xiāo)售情況、收入成本構(gòu)成及變動(dòng)情況等，詳細(xì)分析報(bào)告期營(yíng)業(yè)收入與毛利率變動(dòng)原因； （2）說(shuō)明2022年和2023年“調(diào)試指導(dǎo)”及“調(diào)試服務(wù)”兩種模式分別實(shí)現(xiàn)的壓濾機(jī)營(yíng)業(yè)收入情況，“調(diào)試指導(dǎo)”及“調(diào)試服務(wù)”具體提供形式，有關(guān)“指導(dǎo)”及“服務(wù)”是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)及判斷依據(jù)，有關(guān)收入確認(rèn)方式是否符合你公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)及行業(yè)慣例……
（三）初驗(yàn)還是終驗(yàn)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入
1.總述
對(duì)于復(fù)雜的定制化設(shè)備銷(xiāo)售而言，驗(yàn)收流程往往也較為復(fù)雜。通常貨物發(fā)到，甲方單位會(huì)先行簽收，或者對(duì)外觀、配件等做形式驗(yàn)收或初驗(yàn)。但定制的設(shè)備通常需要連同其他的設(shè)備使用，貨物送到時(shí)往往還不具備上線調(diào)試的條件，需要等諸如基建、電力配套等完成后才能上線試機(jī)，因此會(huì)有一個(gè)時(shí)間差。
以電梯的銷(xiāo)售和安裝為例，貨物送到工地時(shí)不能馬上試機(jī)，需要等安裝完成通電以后才能試機(jī)；并且小區(qū)內(nèi)多臺(tái)電梯安裝完成，還會(huì)有一個(gè)聯(lián)合調(diào)試的階段。同時(shí)，除了總包方對(duì)設(shè)備方的驗(yàn)收之外，業(yè)主方也要對(duì)總包方驗(yàn)收。兩個(gè)驗(yàn)收相互獨(dú)立，但是也有一定聯(lián)系，通常來(lái)說(shuō)，鑒于業(yè)主方對(duì)總包方的驗(yàn)收時(shí)間在后，總包方也會(huì)盡可能拖延對(duì)設(shè)備方的驗(yàn)收，甚至結(jié)算。由此也會(huì)增加對(duì)于收入確認(rèn)判斷的復(fù)雜程度。
復(fù)雜設(shè)備適用于初驗(yàn)法或終驗(yàn)法的依據(jù)，判斷的關(guān)鍵在于“客戶已接受商品”時(shí)，客戶的驗(yàn)收是否為一項(xiàng)例行程序，還是實(shí)質(zhì)程序。按照上交所的會(huì)計(jì)監(jiān)管動(dòng)態(tài)，如果初驗(yàn)后，對(duì)設(shè)備還有重大修改（從設(shè)備本身的角度），或者試運(yùn)行階段后續(xù)仍發(fā)生了大量支出（從企業(yè)成本的角度），則很可能表明客戶在初驗(yàn)階段只是對(duì)設(shè)備進(jìn)行簡(jiǎn)單查驗(yàn)，終驗(yàn)屬于實(shí)質(zhì)性程序，在終驗(yàn)即試運(yùn)行后確認(rèn)收入更為恰當(dāng)。
2.IPO關(guān)注要點(diǎn)
（1）定制化復(fù)雜設(shè)備適用于初驗(yàn)法或終驗(yàn)法的判斷依據(jù)。
（2）相關(guān)項(xiàng)目初驗(yàn)時(shí)間、終驗(yàn)時(shí)間與收入確認(rèn)時(shí)間。是否根據(jù)預(yù)驗(yàn)收確認(rèn)收入的情況，會(huì)計(jì)政策是否一貫執(zhí)行。
3.實(shí)務(wù)案例
【案例1】：關(guān)于廣東匯興精工智造股份有限公司公開(kāi)發(fā)行股票并在北交所上市申請(qǐng)文件的第二輪審核問(wèn)詢函
補(bǔ)充說(shuō)明智能輸送物流系統(tǒng)主要項(xiàng)目的具體驗(yàn)收程序，初驗(yàn)/預(yù)驗(yàn)收時(shí)間、終驗(yàn)時(shí)間、收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，收入確認(rèn)中的驗(yàn)收是終驗(yàn)還是初驗(yàn)/預(yù)驗(yàn)收，發(fā)行人是否存在根據(jù)預(yù)驗(yàn)收確認(rèn)收入的情況，會(huì)計(jì)政策是否一貫執(zhí)行。逐一說(shuō)明進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)間跨年調(diào)整的項(xiàng)目情況及調(diào)整原因、驗(yàn)收流程延遲的主要項(xiàng)目情況及延遲原因，是否存在人為調(diào)整驗(yàn)收時(shí)間、調(diào)節(jié)業(yè)績(jī)的情形。
【案例2】：關(guān)于湖北楚大智能裝備股份有限公司公開(kāi)發(fā)行股票并在北交所上市申請(qǐng)文件的第一輪審核問(wèn)詢函
區(qū)分各類設(shè)備（玻璃成型設(shè)備、粉體物自動(dòng)配料系統(tǒng)、基于機(jī)器人的產(chǎn)線智能化單元等），說(shuō)明設(shè)備銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的生產(chǎn)周期、安裝周期、驗(yàn)收周期、具體驗(yàn)收程序，是否存在初驗(yàn)、試運(yùn)行、終驗(yàn)等多道驗(yàn)收程序，終端客戶是否對(duì)發(fā)行人產(chǎn)品進(jìn)行驗(yàn)收，收入確認(rèn)中的驗(yàn)收確認(rèn)是終驗(yàn)還是初驗(yàn)、是直接客戶還是終端客戶，各期主要合同的收入確認(rèn)單據(jù)與實(shí)際驗(yàn)收情況是否相符，是否存在跨期確認(rèn)收入的情況。
備貨式生產(chǎn)企業(yè)
（一）經(jīng)銷(xiāo)商有關(guān)問(wèn)題
1.總述
備貨式生產(chǎn)的企業(yè)需要解決的是如何把貨物從自己手中成功的銷(xiāo)售出去，相較于直接面對(duì)客戶的訂單式生產(chǎn)企業(yè)，備貨式的企業(yè)在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)會(huì)更多的依賴于經(jīng)銷(xiāo)商，因此也會(huì)衍生出經(jīng)銷(xiāo)商管理、經(jīng)銷(xiāo)商入股等等一系列的問(wèn)題。由于經(jīng)銷(xiāo)商和企業(yè)一榮俱榮，因此，兩者的關(guān)系除了商品買(mǎi)賣(mài)之外，通常有股權(quán)激勵(lì)、返利激勵(lì)、退貨許可、獨(dú)家經(jīng)銷(xiāo)等正常的商業(yè)行為，但在IPO的巨大利益驅(qū)動(dòng)下，往往也會(huì)衍生出配合囤貨以提前確認(rèn)收入、利益輸送、代墊費(fèi)用、資金拆借等不合規(guī)的行為。因此，在高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目中，經(jīng)銷(xiāo)商通常都是監(jiān)管關(guān)注的重點(diǎn)。
2.IPO關(guān)注要點(diǎn)
（1）經(jīng)銷(xiāo)商有關(guān)業(yè)務(wù)的商業(yè)邏輯、是否存在潛在關(guān)聯(lián)關(guān)系、是否涉及利益輸送。
（2）是否提前確認(rèn)收入、是否實(shí)現(xiàn)終端銷(xiāo)售等收入方面等影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題。
（3）從業(yè)務(wù)角度，經(jīng)銷(xiāo)商的重大變化，前幾大客戶的增減變動(dòng)，經(jīng)銷(xiāo)商的新增和注銷(xiāo)，尤其是新成立即成為重大客戶的經(jīng)銷(xiāo)商，需要說(shuō)明其原因及合理性。
（4）深度綁定經(jīng)銷(xiāo)商、允許經(jīng)銷(xiāo)商少量入股，構(gòu)成股份支付的需要考慮會(huì)計(jì)處理。
3.實(shí)務(wù)案例
會(huì)計(jì)師關(guān)于陜西紅星美羚乳業(yè)股份有限公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市的審核中心意見(jiàn)落實(shí)函的回復(fù)
問(wèn)題 2、現(xiàn)場(chǎng)檢查發(fā)現(xiàn)， 2018 年 12 月末，實(shí)際控制人王寶印以個(gè)人名義向公司鮮奶供應(yīng)商黃忠元等七人借款 1,400 萬(wàn)后，轉(zhuǎn)借公司經(jīng)銷(xiāo)商殷書(shū)義等八人，經(jīng)銷(xiāo)商借入后用于向公司采購(gòu)。請(qǐng)發(fā)行人：……（2）說(shuō)明上述借款歸還的具體情況及時(shí)間安排，通過(guò)其他經(jīng)銷(xiāo)商和終端客戶回款的原因及商業(yè)合理性；……（4）說(shuō)明對(duì)上述經(jīng)銷(xiāo)商當(dāng)年 12 月份銷(xiāo)售金額較高的原因及合理性，及上述經(jīng)銷(xiāo)商 2018 年末終端銷(xiāo)售情況，是否遠(yuǎn)高于其他經(jīng)銷(xiāo)商庫(kù)存比例，發(fā)行人是否存在提前確認(rèn)收入情形；（5）詳細(xì)說(shuō)明涉及銷(xiāo)售產(chǎn)品種類與以往主要銷(xiāo)售產(chǎn)品種類不一致的主要產(chǎn)品種類、銷(xiāo)售金額、客戶名稱，上述情況發(fā)生的原因及合理性，是否與經(jīng)銷(xiāo)商囤貨的商業(yè)邏輯相匹配；（6）詳細(xì)說(shuō)明向上述經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)售產(chǎn)品的價(jià)格與向其他經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)售同類產(chǎn)品的價(jià)格是否存在較大差異，如存在，說(shuō)明原因及合理性；（7）結(jié)合具體業(yè)務(wù)員業(yè)績(jī)考核制度及考核過(guò)程，詳細(xì)說(shuō)明上述銷(xiāo)售訂單未納入銷(xiāo)售人員業(yè)務(wù)考核的具體依據(jù)及合理性；（8）說(shuō)明通過(guò)員工賬戶向上游包裝公司借款 312 萬(wàn)元的原因及合理性，是否已經(jīng)歸還;是否存在通過(guò)借款名義達(dá)到采購(gòu)包裝物少計(jì)成本的情形；（9）說(shuō)明報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人向供應(yīng)商付款的具體情況；分類列示各年付款對(duì)象是否為合同簽訂方、 金額及占總采購(gòu)金額比例，是否與公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；如果為非合同簽訂方，說(shuō)明金額及占總采購(gòu)金額比例、與合同簽訂方的關(guān)系、是否與公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系、付款的原因及合理性；公司經(jīng)銷(xiāo)商是否與前述供應(yīng)商之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或資金往來(lái)，是否與公司及其關(guān)聯(lián)方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或資金往來(lái)；如有，說(shuō)明具體資金往來(lái)的內(nèi)容與金額、原因、是否存在資金回轉(zhuǎn)及合理性。
問(wèn)題 3、報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人主要經(jīng)銷(xiāo)商發(fā)生重大變化，其中 2017-2018 年第一大客戶舍得生物于 2020 年注銷(xiāo)；2019 年第一大客戶南寧澳麗源和第二大客戶萌寶嬰童報(bào)告期內(nèi)銷(xiāo)售金額波動(dòng)幅度較大。 請(qǐng)發(fā)行人：（1）說(shuō)明報(bào)告期內(nèi)舍得生物與發(fā)行人銷(xiāo)售收入大幅度變動(dòng)、且于 2020 年注銷(xiāo)的原因及商業(yè)合理性；發(fā)行人向舍得生物銷(xiāo)售產(chǎn)品價(jià)格、返利政策、信用政策與向其他方銷(xiāo)售同類產(chǎn)品是否存在差異，如存在，說(shuō)明原因及合理性。
（二）返利與折扣
1.總述
返利是企業(yè)為了增加銷(xiāo)售量的而給與優(yōu)惠的一種促銷(xiāo)行為。嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，它并非是備貨式生產(chǎn)的企業(yè)所特有，重復(fù)訂單式生產(chǎn)的企業(yè)（多為大型企業(yè)集團(tuán)的供應(yīng)鏈企業(yè)）在業(yè)務(wù)中也會(huì)有返利出現(xiàn)。由于內(nèi)容、形式、計(jì)算方式等不同，返利也體現(xiàn)出不同的特征，根據(jù)激勵(lì)的內(nèi)容不同，有針對(duì)開(kāi)拓新客戶的返利、有針對(duì)銷(xiāo)量的返利、有針對(duì)回款的返利等；針對(duì)形式的不同，有現(xiàn)金的返利、有實(shí)物的返利、也有下次采購(gòu)減免的抵扣券性質(zhì)的返利；針對(duì)計(jì)算方式，有按季或年結(jié)算的，有累計(jì)結(jié)算的（到達(dá)一定量之后享受優(yōu)惠價(jià)格）；從而增加財(cái)務(wù)核算的復(fù)雜程度。
如果返利的條款較為復(fù)雜的，會(huì)涉及到會(huì)計(jì)估計(jì)的運(yùn)用，這將加大核算的復(fù)雜程度。根據(jù)返利的內(nèi)容和形式的不同，銷(xiāo)售方應(yīng)當(dāng)從收入確認(rèn)的時(shí)間、金額以及對(duì)應(yīng)成本的計(jì)算的方面審慎的考慮，以符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)確計(jì)量收入和成本。
2.IPO關(guān)注要點(diǎn)
（1）返利政策及各期返利金額及會(huì)計(jì)處理，是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定。
（2）“關(guān)聯(lián)經(jīng)銷(xiāo)商”“特殊關(guān)系經(jīng)銷(xiāo)商”與其他經(jīng)銷(xiāo)商在銷(xiāo)售產(chǎn)品類型、返利及退換貨政策方面是否存在差異，原因及合理性。
（3）涉及現(xiàn)金或收款返利的，是否考慮在合同金額的基礎(chǔ)上適當(dāng)調(diào)減。
（4）涉及實(shí)物返利的，成本的完整性，是否認(rèn)定為不同的履約義務(wù)分別確認(rèn)收入。根據(jù)具體的合同條款，返利部分對(duì)應(yīng)的收入是否確認(rèn)至準(zhǔn)確期間。
3.實(shí)務(wù)案例
【案例1】：季度返利與針對(duì)特定行為的返利
關(guān)于想念食品股份有限公司IPO 審核問(wèn)詢函中有關(guān)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的說(shuō)明
1. 報(bào)告期內(nèi)公司的返利政策，各期返利金額及會(huì)計(jì)處理，是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定
公司的返利費(fèi)用主要為月度返利和批文補(bǔ)貼兩大類， 均以價(jià)格折扣形式開(kāi)具發(fā)票向經(jīng)銷(xiāo)商兌現(xiàn)，但各類折扣的兌現(xiàn)時(shí)間、兌現(xiàn)要求有所不同，各類返利費(fèi)用的具體含義、政策和金額情況如下：
1) 各區(qū)域月度返利金額由各區(qū)業(yè)務(wù)人員根據(jù)該區(qū)域市場(chǎng)情況合理分配并作為一種價(jià)格折扣，每月末根據(jù)當(dāng)月的銷(xiāo)售情況按一定比例計(jì)算月度返利金額，作為貨款進(jìn)行兌現(xiàn)。
2) 批文補(bǔ)貼是公司根據(jù)經(jīng)銷(xiāo)商渠道拓展需要及不同時(shí)期和不同地區(qū)的市場(chǎng)特點(diǎn)，達(dá)到規(guī)定銷(xiāo)售額情況下批準(zhǔn)經(jīng)銷(xiāo)商實(shí)施具體的經(jīng)銷(xiāo)活動(dòng)，并經(jīng)審核經(jīng)銷(xiāo)商實(shí)施情況后給予的一種價(jià)格折扣，具體補(bǔ)貼費(fèi)用包括經(jīng)銷(xiāo)商在其市場(chǎng)區(qū)域的營(yíng)銷(xiāo)過(guò)程中產(chǎn)生的陳列費(fèi)、活動(dòng)推廣費(fèi)、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)以及其他費(fèi)用，每月末批文補(bǔ)貼在批文審核通過(guò)后作為貨款進(jìn)行兌現(xiàn)……
3) 公司對(duì)于月度返利和批文補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)處理方式如下：① 月度返利：公司根據(jù)每月對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商的銷(xiāo)售情況和返利政策確認(rèn)當(dāng)月經(jīng)銷(xiāo)商可享受的月度返利金額并于經(jīng)銷(xiāo)商次月提貨時(shí)沖減營(yíng)業(yè)收入。② 批文補(bǔ)貼：公司經(jīng)審核經(jīng)銷(xiāo)商經(jīng)銷(xiāo)活動(dòng)實(shí)施情況后給予批文補(bǔ)貼支持，公司每月末統(tǒng)計(jì)經(jīng)銷(xiāo)商當(dāng)月的批文補(bǔ)貼并于經(jīng)銷(xiāo)商次月提貨時(shí)沖減營(yíng)業(yè)收入。
【案例2】：實(shí)物返利
威海百合生物技術(shù)股份有限公司首次公開(kāi)發(fā)行股票招股說(shuō)明書(shū)：報(bào)告期內(nèi)，公司由于自主品牌業(yè)務(wù)發(fā)展需要，對(duì)自主品牌客戶通過(guò)實(shí)物形式進(jìn)行返利，具體情況如下：……B.實(shí)物返利形式及會(huì)計(jì)處理：公司用于返利的實(shí)物分為自產(chǎn)產(chǎn)品及外購(gòu)物料兩類。……由于執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的原因，從 2020 年 1 月 1 日起， 針對(duì)自產(chǎn)產(chǎn)品和外購(gòu)物料的實(shí)物返利，公司均根據(jù)贈(zèng)品實(shí)際發(fā)生成本或金額計(jì)入營(yíng)業(yè)成本；在資產(chǎn)負(fù)債表日，公司將本年度尚未兌現(xiàn)的市場(chǎng)支持費(fèi)用識(shí)別為一項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)，根據(jù)合同的對(duì)價(jià)分?jǐn)偨灰變r(jià)格，并在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入……公司對(duì)于實(shí)物返利的稅務(wù)處理分為兩種情況：實(shí)物返利與主貨物合并開(kāi)具增值稅發(fā)票的，根據(jù)規(guī)定合并納稅；實(shí)物返利未與主貨物合并開(kāi)具增值稅發(fā)票的，單獨(dú)視同銷(xiāo)售繳納增值稅。
（三）預(yù)計(jì)退貨的考慮
1.總述
一般而言，備貨式生產(chǎn)模式下退貨的概率大于訂單式生產(chǎn)。這是由于：
（1）由于其產(chǎn)品的通用性，客戶相對(duì)而言往往較少的介入生產(chǎn)過(guò)程的監(jiān)控。就客戶對(duì)于生產(chǎn)的介入程度而言，單一訂單式生產(chǎn)>重復(fù)訂單式生產(chǎn)>備貨式生產(chǎn)。以復(fù)雜設(shè)備的定制生產(chǎn)為例，客戶通常在研發(fā)階段就會(huì)參與其中，提出指標(biāo)要求、材質(zhì)要求等等，過(guò)程中還包括圖紙驗(yàn)收、樣機(jī)驗(yàn)收等各個(gè)階段。但是對(duì)于備貨式生產(chǎn)而言，由于其產(chǎn)品通用性，往往符合通用標(biāo)準(zhǔn)或國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)（如食品行業(yè)等）即可。
（2）部分備貨式生產(chǎn)的產(chǎn)品具有可重復(fù)銷(xiāo)售的特性，一旦發(fā)生退貨，再銷(xiāo)售的成本相對(duì)較低。此時(shí)處于客戶關(guān)系的考慮，通常也會(huì)同意退貨請(qǐng)求。
部分備貨式生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品，通常會(huì)有明顯的保質(zhì)期或“新品上市旺季”，為了維持與經(jīng)銷(xiāo)商的商業(yè)關(guān)系，通常也會(huì)允許其退貨。這在食品加工、服裝制造、圖書(shū)出版等行業(yè)較為典型。
2.IPO關(guān)注要點(diǎn)
（1）當(dāng)存在退貨情形時(shí)的會(huì)計(jì)處理，是否在收入確認(rèn)的時(shí)間、金額等方面進(jìn)行審慎估計(jì)，并在計(jì)算成本時(shí)做出相應(yīng)考慮。
（2）具體會(huì)計(jì)核算科目是否準(zhǔn)確，例如：其他流動(dòng)負(fù)債—應(yīng)付退貨款、其他流動(dòng)資產(chǎn)—應(yīng)收退貨成本等會(huì)計(jì)科目。
3.實(shí)務(wù)案例
【案例】：關(guān)于浙江偉星光學(xué)股份有限公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市申請(qǐng)文件審核問(wèn)詢函的回復(fù)：（二）退貨對(duì)應(yīng)銷(xiāo)售的收入確認(rèn)情況
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2017年修訂）》第三十二條的規(guī)定：“對(duì)于附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額（即不包含預(yù)期因銷(xiāo)售退回將退還的金額）確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷(xiāo)售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債；同時(shí)，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本”，公司在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)退貨情況進(jìn)行預(yù)估，計(jì)提預(yù)計(jì)退貨金額和預(yù)計(jì)退貨成本，并沖減收入、成本，具體會(huì)計(jì)處理如下：
1、客戶簽收確認(rèn)收入時(shí)
借：應(yīng)收賬款
貸：營(yíng)業(yè)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-銷(xiāo)項(xiàng)稅
借：營(yíng)業(yè)成本
貸：存貨
2、根據(jù)平均退貨率估計(jì)預(yù)計(jì)退貨時(shí)
（1）對(duì)于預(yù)計(jì)能夠再次銷(xiāo)售的產(chǎn)品
借：營(yíng)業(yè)收入
貸：其他流動(dòng)負(fù)債—應(yīng)付退貨款
借：其他流動(dòng)資產(chǎn)—應(yīng)收退貨成本
貸：營(yíng)業(yè)成本
（2）對(duì)于預(yù)計(jì)無(wú)法再次銷(xiāo)售的產(chǎn)品
借：營(yíng)業(yè)收入
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款
3、實(shí)際退貨時(shí)
借：預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款
其他流動(dòng)負(fù)債—應(yīng)付退貨款
應(yīng)交稅費(fèi)-銷(xiāo)項(xiàng)稅
貸：應(yīng)收賬款
借：存貨
貸：其他流動(dòng)資產(chǎn)—應(yīng)收退貨成本
報(bào)告期內(nèi)，公司根據(jù)鏡片歷史退換貨情況、銷(xiāo)售模式等預(yù)估退貨率，具體情況如下：
上表中√表示該類銷(xiāo)售退貨率高于1%，計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債或其他流動(dòng)負(fù)債；×表示該類銷(xiāo)售無(wú)退貨發(fā)生或退貨率低于1%，不計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債或其他流動(dòng)負(fù)債。其中外銷(xiāo)待完成相關(guān)報(bào)關(guān)及發(fā)運(yùn)手續(xù)后確認(rèn)銷(xiāo)售收入，內(nèi)銷(xiāo)中的外貿(mào)類客戶系相關(guān)境內(nèi)客戶采購(gòu)公司產(chǎn)品后以出口貿(mào)易為主，與外銷(xiāo)客戶具有相似特征；代銷(xiāo)根據(jù)客戶的代銷(xiāo)清單確認(rèn)收入，上述客戶退貨率極低。
針對(duì)境外銷(xiāo)售、境內(nèi)直銷(xiāo)模式下外貿(mào)類客戶銷(xiāo)售以及代銷(xiāo)模式下銷(xiāo)售，因相關(guān)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)無(wú)退貨或退貨率極低，公司不計(jì)提預(yù)計(jì)退貨，在退貨實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入、成本。針對(duì)境內(nèi)直銷(xiāo)模式下非外貿(mào)類客戶和經(jīng)銷(xiāo)模式銷(xiāo)售，公司為確保相關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的客觀性及一致性，根據(jù)最近3年平均退貨率及相關(guān)產(chǎn)品收入和綜合毛利率，區(qū)分退回產(chǎn)品報(bào)廢和合格再銷(xiāo)售，計(jì)提預(yù)計(jì)退貨金額以及預(yù)計(jì)退貨成本，沖減當(dāng)期收入和成本。
不同生產(chǎn)策略制造業(yè)IPO常見(jiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題系列
第四期 敬請(qǐng)期待
