由于本次問卷調研采用匿名方式，盡管可能導致每個調研樣本難以代表單獨的會計師事務所，但也因此增強了客觀性，有助于了解到北京地區(qū)證券所執(zhí)行新質量管理準則的真實情況。

從問卷統(tǒng)計分析情況看，北京地區(qū)證券所執(zhí)行新質量管理準則情況總體較好，對于新質量管理準則提及的質量管理要素的主要內容，北京地區(qū)證券所大多數已經按照準則要求修訂內部質量管理制度并實施，一些事務所通過問卷反映在2022年報審計過程中，通過實施新質量管理準則效果比較明顯。主要體現在業(yè)務執(zhí)行風險管控更加到位，審計質量有所提升。

通過問卷統(tǒng)計分析情況以及事務所在問卷中的反饋情況，也揭示了新質量管理準則執(zhí)行過程中的一些問題：

1、執(zhí)行新質量準則面臨的困難和挑戰(zhàn)

（1）在設計和采用應對措施過程中，事務所需要投入大量的資源和時間來制定和更新相關政策和程序，以應對質量風險；

（2）質量管理核心團隊需要持續(xù)向流程負責人和控制執(zhí)行人提供指導，以提高控制執(zhí)行措施及其記錄的一致性和穩(wěn)健性；

（3）事務所需要投入大量資源，持續(xù)推動質量管理體系實施相關的信息系統(tǒng)或工具的優(yōu)化和開發(fā)，以提升質量管理體系的自動化水平和運行效率；

（4）新質量管理準則及指南操作性不足，事務所難以直接從準則和指南正文中獲取實施落地的具體指導，需要更多操作層面的指引和案例。

2.事務所層面質量目標設定和風險評估

由于準則和指南對于事務所層面質量目標設定和風險評估程序缺乏具體指導，事務所在執(zhí)行新質量管理準則設定質量目標和實施風險評估程序時差異很大，缺乏統(tǒng)一認識，存在較多理解偏差。

3.業(yè)務條線主管合伙人或管理機構的定位和職責

新質量管理準則附錄《質量管理領導層示例》列出“各業(yè)務條線的主管合伙人”的職責，但相對寬泛，不同事務所之間理解差異較大，缺乏對業(yè)務條線主管合伙人或管理機構定位、具體職責、與質量管理主管合伙人或相關機構之間的職責交叉和協(xié)作等操作層面的指導。

4.合伙人考核和收益分配

新質量管理準則要求在全所范圍內統(tǒng)一進行合伙人考核和收益分配，但問卷調查結果顯示，事務所對如何才算是全所統(tǒng)一的合伙人考核和收益分配，存在較大的理解差異，因此落地實施存在難度。

5.事務所層面的監(jiān)控與整改

很多事務所對監(jiān)控與整改沒有給予充分的重視，對監(jiān)控與整改工作的理解也存在偏差，以為僅僅是內部執(zhí)業(yè)質量檢查。

五家調研會計師事務所領導層均很重視貫徹落實新的質量管理準則體系，并組織人力和投入資源，按照準則要求進一步梳理和優(yōu)化完善相關制度，取得了相應的效果。但是，由于五家事務所規(guī)模、管理模式存在差異以及對新質量準則有關問題的理解不盡一致，執(zhí)行新的質量管理準則的力度和效果有所不同，尤其是一體化程度和信息化水平，是影響會計師事務所高質量執(zhí)行新的質量管理準則的核心問題。

總體上看，五家所均已按要求執(zhí)行了新質量管理準則，有的事務所還主動提前執(zhí)行了新質量管理準則。五家所在實施新質量管理準則過程中也遇到了不少困難和問題，在調研中無私地分享了實施中的經驗和教訓以及五家所的獨特質量管理措施，為同業(yè)事務所執(zhí)行新質量管理準則提供了寶貴的案例借鑒。

關于新質量管理準則的難點問題，五家所中有三家所認為會計師事務所層面的風險評估程序缺乏操作層面的指導，實施中存在一定的困難。調研事務所還提出了獨立性監(jiān)控措施有限、合伙人利益分配實現一體化存在困難等問題。

（一）調研結論

通過問卷調研、現場調研、案例匯集等不同的調研方式，內部治理委員會新質量管理準則實施調研組獲取了大量一手資料信息，基本上可以概括出北京地區(qū)證券所新質量管理準則實施的基本情況。調研組認為，北京地區(qū)證券所基本已經按照要求執(zhí)行了新質量管理準則，修訂了自身的質量管理制度，梳理優(yōu)化了質量管理工作流程，通過實施新質量管理準則審計質量有明顯提升，說明新質量管理準則的實施已經產生效益，并將隨著實施中的不斷完善起到更加重要的作用。

調研中也發(fā)現北京地區(qū)證券所新質量管理準則實施存在的一些典型問題，如會計師事務所層面的風險評估程序難以有效實施、合伙人利益分配實現一體化的標準不明確等問題。

新質量管理準則實施初期，由于準則和指南偏于原則化，缺乏操作層面的指引，因此實施過程中存在一些因理解錯誤導致的偏差。近期中注協(xié)組織專家編寫的《會計師事務所質量管理相關準則講解與操作》一書對新質量管理準則做出更多操作層面的講解和示例，對會計師事務所實施新質量管理準則有較強的指導作用。五家調研所多數都表示該書對實施新質量管理準則幫助較大。

（二）對財政部門、行業(yè)協(xié)會等有關部門的建議

根據調研獲取的信息、發(fā)現的問題以及事務所實施新準則的經驗和教訓，調研組提出如下建議，供有關部門參考，希望能夠幫助會計師事務所順利執(zhí)行新質量管理準則，盡快將新準則實施到位。

1.建議財政部門、中國注冊會計師協(xié)會等有關部門對于新質量管理準則實施發(fā)布更多操作層面的指導文件。

從調研情況看，新質量管理準則中新增的內容，如會計師事務所層面的風險評估程序、質量目標的設定等，缺乏操作層面的指導，導致難以實施到位。一些會計師事務所制度里面寫入了風險評估程序，但實際上難以具體實施到位，只是形式上執(zhí)行。《會計師事務所質量管理相關準則講解與操作》出版發(fā)行后，有效地改善了新質量管理準則的實施效果。建議財政部門、中國注冊會計師協(xié)會等有關部門多發(fā)布一些新質量管理準則實施的操作層面指導文件（如講解、解讀、實施案例等），便于會計師事務所正確理解新質量管理準則，順利實施新質量管理準則。

2.建議有關部門深入開展新質量管理準則實施重點、難點問題的研究，為新質量管理準則實施落地提供技術保障。

新質量管理準則實施過程中存在一些事務所普遍感覺實施困難的問題以及涉及新質量管理準則能否實施到位的重點問題。為順利解決這些重點、難點問題，建議有關部門深入開展相關問題研究，為事務所提供便捷、高效的解決方案，推進新質量管理準則盡快實施到位。

3.建議有關部門建立新質量管理準則實施問題的專門反饋及咨詢渠道，便于事務所及時反映實施中存在的問題，同時也可以得到及時的技術支持。

鑒于新質量管理準則很多內容都是首次在國內實施，在操作層面尚存在諸多問題，建議有關部門建立新質量管理準則實施問題的專門反饋及咨詢渠道，使不同組織形式和不同規(guī)模的會計師事務所可以在執(zhí)行過程中將遇到的問題和困難及時反饋給相關部門進行研究，以便于及時能夠得到解答，從而有效地改善新質量管理準則的執(zhí)行效果和效率。

4.建議有關部門采取適當措施改善新質量管理準則的實施環(huán)境。

新質量管理準則實施中遇到的一些問題，有的是事務所自身的問題，可通過改進和加強質量管理解決，有的是行業(yè)環(huán)境的問題，則需要有關部門采取適當措施予以改善。例如行業(yè)仍然普遍存在的低價競爭問題，就不是事務所單方面能夠解決的問題，需要市場各方共同努力。

5.建議有關部門加大新質量管理準則的培訓、宣講力度，使新質量管理準則深入人心。

有關部門應基于新質量管理準則實施中的普遍性問題、重點問題和難點問題，開展更多基于操作層面的培訓，提高事務所對于新質量管理準則的認識和理解，使新質量管理準則風險導向的質量管理理念深入人心。

（三）對會計師事務所的建議

1.進一步加強對新質量管理準則的學習和研究，正確理解新質量管理準則的基本要求。

新質量管理準則與以往準則相比新增內容較多，而正文和指南對于操作層面的規(guī)定較少，存在一定的實施難度。因此會計師事務所應組織全體員工學習新質量管理準則，并組織專門的小組對新質量管理準則的重要和關鍵問題進一步學習和研究，特別是事務所領導層更要加深對新質量管理準則基本要求的理解，才能以身作則地推行質量至上的執(zhí)業(yè)理念，才能組織協(xié)調全所員工貫徹執(zhí)行好新質量管理準則。

2.適時調整質量管理體系組織架構以及崗位職責分工，以適應新質量管理準則要求。

新質量管理準則要求“會計師事務所的組織結構以及對相關人員角色、職責、權限的分配是恰當的，能夠滿足質量管理體系設計、實施和運行的需要。”會計師事務所在執(zhí)行新質量管理準則時，應按照新質量管理準則重塑質量管理體系組織架構以及質量管理崗位職責分工，為新質量管理準則實施到位奠定組織基礎。

3.按照新質量管理準則基本要求，結合事務所實際情況，“量身定制”自身的質量管理體系框架、制度和流程。

在執(zhí)行新質量管理準則時，會計師事務所要依照事務所自身規(guī)模、服務范圍、業(yè)務性質和具體情形，“量身定制”符合自身實際情況的質量管理體系框架、制度和流程，不應機械執(zhí)行新質量管理準則，也不應盲目“照搬照抄”其他事務所的政策和程序。

4.充分利用執(zhí)行新質量管理準則契機，系統(tǒng)性改造質量管理體系，解決歷史性“頑疾”問題。

通過對標新質量管理準則，會計師事務所很可能會發(fā)現自身存在的一些歷史性“頑疾”問題，例如一體化管理問題、合伙人實質性輪換問題等。建議會計師事務所在執(zhí)行新質量管理準則時，抓住歷史機遇，一次性解決歷史性“頑疾”問題，避免“帶病”執(zhí)行新質量管理準則。

5.采用信息化工具助力新質量管理準則執(zhí)行。

新質量管理準則引入風險導向的質量管理新方法，運用內部控制理論，增加了風險評估、信息與溝通、整改、評價等新要素新內容，涉及范圍廣，實施難度大、操作層面工作量較大。特別是對于“較為復雜”的會計師事務所來說尤為如此，完全依靠人工控制手段難以將新質量管理準則實施到位。建議會計師事務所在實施新質量管理準則時同步改造信息化系統(tǒng)，通過全所統(tǒng)一的信息化平臺，通過標準化、自動化、數字化工具，將新質量管理準則要求落實到位。