來源：審計之家

 

一、預(yù)決算編制、管理方面存在的問題

1.結(jié)余資金未納入預(yù)算

審計方法和步驟：應(yīng)審查上年經(jīng)常性結(jié)余、專項結(jié)余賬戶賬面余額和年終預(yù)算收支調(diào)入往來賬戶金額，采用比較法對比賬面金額與預(yù)算收入編制、批復(fù)表中的上年結(jié)余金額的一致性，確定判斷上年結(jié)余納入年初預(yù)算的完整性。

定性依據(jù)：《財政部關(guān)于加強地方財政結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金管理的通知》（財預(yù)〔2010〕383 號）“三、對部門結(jié)余資金，要在編制年度部門預(yù)算時統(tǒng)籌安排使用……。”

處理意見：依據(jù)上述規(guī)定，……。

2.預(yù)算編制不完整

審計方法和步驟：查閱部門收費許可文件、許可證及經(jīng)營業(yè)務(wù)，掌握部門的收費項目及經(jīng)營項目，并查閱上年度部門收入決算報表；將上述資料反映的部門收入項目、金額與編制的收入預(yù)算對比，查找是否少報、瞞報和漏報收入。

定性依據(jù)：《中華人民共和國預(yù)算法》第三十六條“……各級政府、各部門、各單位應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定，將所有政府收入全部列入預(yù)算，不得隱瞞、少列。”

處理意見：依據(jù)上述規(guī)定，……。

3.預(yù)算編制不細化

審計方法和步驟：查閱部門項目編制說明、預(yù)算編制表、項目設(shè)立依據(jù)、立項審批和財政預(yù)算批復(fù)文件等資料，對比部門預(yù)算編制與財政批復(fù)資料，查找出預(yù)算不細化的項目與金額，并重點審查此類項目資金安排、撥付和項目完成情況，是否存在撥付不及時、資金大額結(jié)余或項目進度遲緩等問題，進一步查證項目預(yù)算編制是否細化。

定性依據(jù)：《中華人民共和國預(yù)算法》第三十二條“……各部門、各單位應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院財政部門制定的政府收支分類科目、預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)和要求，以及績效目標(biāo)管理等預(yù)算編制規(guī)定，根據(jù)其依法履行職能和事業(yè)發(fā)展的需要以及存量資產(chǎn)情況，編制本部門、本單位預(yù)算草案……。”

處理意見：依據(jù)上述規(guī)定，……。

4.未按規(guī)定批復(fù)預(yù)算

審計方法和步驟：審查預(yù)算經(jīng)本級人民代表大會批準(zhǔn)的日期、本級政府財政部門向本級各部門批復(fù)預(yù)算的日期、各部門向所屬各單位批復(fù)預(yù)算的日期。

定性依據(jù)：《中華人民共和國預(yù)算法》第五十二條“各級預(yù)算經(jīng)本級人民代表大會批準(zhǔn)后，本級政府財政部門應(yīng)當(dāng)在二十日內(nèi)向本級各部門批復(fù)預(yù)算。各部門應(yīng)當(dāng)在接到本級政府財政部門批復(fù)的本部門預(yù)算后十五日內(nèi)向所屬各單位批復(fù)預(yù)算。”處理意見：依據(jù)上述規(guī)定，……。

5.未編制政府采購預(yù)算

審計方法和步驟：審查單位是否編制政府采購預(yù)算草案，編制的草案是否經(jīng)過財政部門審批。

定性依據(jù)：《中華人民共和國政府采購法》第三十三條“負有編制部門預(yù)算職責(zé)的部門在編制下一財政年度部門預(yù)算時，應(yīng)當(dāng)將該財政年度政府采購的項目及資金預(yù)算列出，報本級財政部門匯總。部門預(yù)算的審批，按預(yù)算管理權(quán)限和程序進行。”

處理意見：依據(jù)上述規(guī)定，……。

6.未制定部門績效評價管理制度

審計方法和步驟：審查單位是否編制績效目標(biāo)，并上報財政部門。

定性依據(jù)：《濟寧市市級預(yù)算績效目標(biāo)管理暫行辦法》（濟財辦〔2014〕13 號）第十二條“績效目標(biāo)由預(yù)算部門（單位）編報部門預(yù)算和項目單位申請財政性資金時填報”和第二十二條“財政部門對預(yù)算部門（單位）‘二上’報送的績效目標(biāo)進行復(fù)審，并形成綜合性意見。對未按規(guī)定編制績效目標(biāo)或績效目標(biāo)不符合要求的，不予安排預(yù)算資金。”

處理意見：依據(jù)上述規(guī)定，……。

7.未按規(guī)定公開績效目標(biāo)和評價結(jié)果

審計方法和步驟：審查單位是否在政務(wù)外網(wǎng)或其他媒體上公開績效目標(biāo)和評價結(jié)果。

定性依據(jù)：《濟寧市市級預(yù)算績效評價信息公開暫行辦法》（濟財績〔2015〕5 號）第十一條“市業(yè)務(wù)主管部門職責(zé)……（三）在一定范圍內(nèi)通報本部門組織開展的預(yù)算績效評價情況”、第十三條“應(yīng)在一定范圍內(nèi)進行通報的績效評價情況，一般在評價報告完成后 20個工作日內(nèi)進行通報。”

處理意見：依據(jù)上述規(guī)定，……。

8.決算（草案）編制不完整、不真實、數(shù)額不準(zhǔn)確

審計方法和步驟：將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)相對比，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性；財務(wù)數(shù)據(jù)的明細賬、總賬和決算報表相對比，審查是否一致。

定性依據(jù)：《中華人民共和國預(yù)算法》第七十五條“編制決算草案，必須符合法律、行政法規(guī)，做到收支真實、數(shù)額準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報送及時。”

處理意見：依據(jù)上述規(guī)定，……。

二、預(yù)算收支管理方面存在的問題

9.結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金未按規(guī)定上繳財政

審計方法和步驟：審查明細賬中結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金，是否有連續(xù)兩年未用完的結(jié)轉(zhuǎn)資金。

定性依據(jù)：《財政部關(guān)于加強地方預(yù)算執(zhí)行管理加快支出進度的通知》（財預(yù)〔2018〕65 號）“三、推進財政存量資金的統(tǒng)籌使用。對結(jié)余資金和連續(xù)兩年未用完的結(jié)轉(zhuǎn)資金，一律收回補充預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金；對不足兩年的結(jié)轉(zhuǎn)資金，要加快預(yù)算執(zhí)行，也可按規(guī)定用于其他急需領(lǐng)域，不需按原用途使用的，應(yīng)按規(guī)定統(tǒng)籌用于經(jīng)濟社會發(fā)展急需資金支持的領(lǐng)域。加大財政存量資金與預(yù)算安排掛鉤的力度，對上年末財政存量資金規(guī)模較大的地區(qū)或部門，相應(yīng)壓縮下年財政預(yù)算安排規(guī)模。”

處理意見：依上述規(guī)定和《中華人民共和國審計法》第四十五條第一款。

10.截留、挪用，或者預(yù)算收入未及時足額上繳

審計方法和步驟：審查業(yè)務(wù)資料、收據(jù)或發(fā)票存根等，與財務(wù)會計資料相比對 ，分析單位的各項收入是否全部納入單位賬務(wù)，納入單位賬務(wù)應(yīng)上繳的收入是否足額上繳。

定性依據(jù)：《中華人民共和國預(yù)算法》第五十六條“政府的全部收入應(yīng)當(dāng)上繳國家金庫(以下簡稱國庫)，任何部門、單位和個人不得截留、占用、挪用或者拖欠。”

處理意見：《財政違法行為處罰處分條例》第四條“財政收入執(zhí)收單位及其工作人員有下列違反國家財政收入上繳規(guī)定的行為之一的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會計賬目，收繳應(yīng)當(dāng)上繳的財政收入，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分：（一）隱瞞應(yīng)當(dāng)上繳的財政收入；（二）滯留、截留、挪用應(yīng)當(dāng)上繳的財政收入；（三）坐支應(yīng)當(dāng)上繳的財政收入。”根據(jù)情況，追究責(zé)任的需要移送。

11.財政部門將預(yù)算收入存入財政專戶，未及時上繳國庫

審計方法和步驟：審查財政專戶賬，看其賬戶資金是否上繳到國庫。

定性依據(jù)：《中華人民共和國預(yù)算法》第五十六條“政府的全部收入應(yīng)當(dāng)上繳國家金庫……。”

處理意見：依上述規(guī)定和《中華人民共和國審計法》第四十五條第一款責(zé)令上繳。

12.坐收坐支財政收入

審計方法和步驟：審查業(yè)務(wù)資料、收據(jù)或發(fā)票存根等，與財務(wù)會計資料相比對 ，分析單位的財政收入；收入明細臺賬、支出明細賬與單位的罰沒收入、行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租出借收入等關(guān)聯(lián)對比分析。

定性依據(jù)：《行政單位財務(wù)規(guī)則》（2012 年財政部令第 71 號）第四十五條“行政單位取得罰沒收入、行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租出借收入等，應(yīng)當(dāng)按照國庫集中收繳的有關(guān)規(guī)定及時足額上繳，不得隱瞞、滯留、截留、挪用和坐支。”《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（2012 年財政部令第 68號）第十七條“事業(yè)單位對按照規(guī)定上繳國庫或者財政專戶的資金， 應(yīng)當(dāng)按照國庫集中收繳的有關(guān)規(guī)定及時足額上繳，不得隱瞞、滯留、截留、挪用和坐支。”

處理意見：《財政違法行為處罰處分條例》第四條“財政收入執(zhí)收單位及其工作人員有下列違反國家財政收入上繳規(guī)定的行為之一的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會計賬目，收繳應(yīng)當(dāng)上繳的財政收入，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分：……（三）坐支應(yīng)當(dāng)上繳的財政收入”。根據(jù)情況，追究責(zé)任的需要移送。（歡迎關(guān)注“公共部門會計準(zhǔn)則”公眾號）

13.亂收費

審計方法和步驟：審查單位的收費許可證、收費票據(jù)和年度審驗資料、單位收據(jù)、往來票據(jù)等，并與明細賬關(guān)聯(lián)對比，分析是否存在亂收費。

定性依據(jù)：中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)財政部<關(guān)于治理亂收費的規(guī)定>的通知》（中辦發(fā)〔1993〕18 號）“三、……以下幾種亂收費行為必須立即停止，堅決糾正：（一）未按國家規(guī)定的收費審批權(quán)限批準(zhǔn)，擅自出臺收費項目，擴大收費范圍，提高收費標(biāo)準(zhǔn)；（二）將國家機關(guān)職責(zé)范圍內(nèi)的公務(wù)活動變無償為有償；（三）利用辦實體、搞創(chuàng)收，把一部分國家機關(guān)的職能轉(zhuǎn)移、分解到下屬從事第三產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟實體，進行有償業(yè)務(wù)，從中收費提成；（四）利用職權(quán)和行業(yè)壟斷地位強行政務(wù)，強買強賣，搭車收費，從中謀利；（五）利用職權(quán)和行業(yè)壟斷地位， 以保證金、抵押金、儲蓄金、集資、贊助等形式變相收費；（六）只收費不服務(wù)， 公開敲詐勒索。”

處理意見：《財政違法行為處罰處分條例》第三條“財政收入執(zhí)收單位及其工作人員有下列違反國家財政收入管理規(guī)定的行為之一的，責(zé)令改正，補收應(yīng)當(dāng)收取的財政收入，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告、記過或者記大過處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予降級或者撤職處分：（一）違反規(guī)定設(shè)立財政收入項目”。根據(jù)情況，追究責(zé)任的需要移送。

14.違反規(guī)定擴大開支范圍，提高開支標(biāo)準(zhǔn)

審計方法和步驟：對照財政批準(zhǔn)的單位預(yù)算，資金的使用范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)、定員定額情況等，與單位的支出明細賬進行比對，看是否有擴大開支范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn)的情況。

定性依據(jù)：《行政單位財務(wù)規(guī)則》（2012 年財政部令第 71 號）第二十條“行政單位的支出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的開支范圍及標(biāo)準(zhǔn)，……?！?rdquo;事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（2012年財政部令第 68 號）第二十一條“事業(yè)單位的支出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)；……。” 處理意見：依據(jù)上述規(guī)定，……。

15.無預(yù)算、超預(yù)算支出

審計方法和步驟：將財政批復(fù)的預(yù)算與單位支出明細賬比對，看是否存在財政未批復(fù)但已支出的事項。

定性依據(jù)：《中華人民共和國預(yù)算法》第十三條“各級政府、各部門、各單位的支出必須以經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算為依據(jù)，未列入預(yù)算的不得支出。”

處理意見：依據(jù)上述規(guī)定，……。

16.基本支出擠占項目支出

審計方法和步驟：審查基本經(jīng)費中如物業(yè)費、取暖費、福利費、各種形式的人員經(jīng)費等是否在項目支出中列支；調(diào)閱單位相關(guān)的項目文本及其財務(wù)資料，核實單位是否存在私自擴大項目支出的范圍，用基本支出擠占項目支出的行為。

定性依據(jù)：《行政單位財務(wù)規(guī)則》（2012 年財政部令第 71 號）第二十一條“行政單位從財政部門或者上級預(yù)算單位取得的項目資金，應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的項目和用途使用，專款專用，單獨核算……。”《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（2012 年財政部令第 68 號）第二十三條“事業(yè)單位從財政部門和主管部門取得的有指定項目和用途的專項資金， 應(yīng)當(dāng)?？顚Ｓ?、單獨核算，……。”

處理意見：依據(jù)上述規(guī)定，……。

17.辦公費報銷憑證不合規(guī)（如以收款收據(jù)報銷，報銷無明細，發(fā)票內(nèi)容不完整等）

審計方法和步驟：審查辦公費憑證后附原始憑證的基本內(nèi)容“憑證名稱、填制日期、憑證編號、填制和接受憑證的單位名稱、業(yè)務(wù)內(nèi)容、業(yè)務(wù)數(shù)量和金額、填制單位、填制人、經(jīng)辦人或驗收人的簽字蓋章”是否齊全，內(nèi)容是否真實合法。

定性依據(jù)：《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》（2019 年 3 月修改）第四十八條“原始憑證的基本要求是：（一）原始憑證的內(nèi)容必須具備：……經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容；數(shù)量、單價和金額。” 《中華人民共和國會計法》第十四條“會計機構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核， 對不真實 、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負責(zé)人報告；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。”

處理意見：依據(jù)《中華人民共和國會計法》第四十二條“違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正……屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分……（三）未按照規(guī)定填制 、取得原始憑證或者填制 、取得的原始憑證不符合規(guī)定的……”。根據(jù)具體情況，追究責(zé)任的需要移送。

18.虛列支出

審計方法和步驟：一是查看是否存在以掛暫存的方式虛列支出;二是檢查服務(wù)合同、工程發(fā)包合同、采購合同、投資協(xié)議，業(yè)務(wù)費、管理費等事項支出的真實性，判斷是否存在虛構(gòu)支出。

定性依據(jù)：《中華人民共和國預(yù)算法》第五十七條“各級政府、各部門、各單位的支出必須按照預(yù)算執(zhí)行，不得虛假列支。”

處理意見：依據(jù)《中華人民共和國預(yù)算法》第九十三條“各級政府及有關(guān)部門、單位有下列行為之一的，責(zé)令改正，對負有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予降級、撤職、開除的處分：（一）未將所有政府收入和支出列入預(yù)算或者虛列收入和支出的”。根據(jù)情況，追究責(zé)任需要移送。

19.違規(guī)調(diào)整預(yù)算

審計方法和步驟：審查單位的預(yù)算調(diào)整是否報經(jīng)本級財政部門審批。

定性依據(jù)：《中華人民共和國預(yù)算法》第七十二條“各部門、各單位的預(yù)算支出應(yīng)當(dāng)按照預(yù)算科目執(zhí)行。嚴(yán)格控制不同預(yù)算科目、預(yù)算級次或者項目間的預(yù)算資金的調(diào)劑，確需調(diào)劑使用的，按照國務(wù)院財政部門的規(guī)定辦理。”

處理意見：依據(jù)上述規(guī)定，……。

三、預(yù)算、決算公開方面存在的問題

20.預(yù)算（決算）未按期公開、未在公開的政府預(yù)算（決算）中對重要事項作出說明

審計方法和步驟：審查經(jīng)本級政府財政部門批復(fù)的部門預(yù)算、決算及報表在批復(fù)后二十日內(nèi)部門是否在政府門戶網(wǎng)站或主流媒體報紙上公示，并對重要事項作出說明。

定性依據(jù)：《中華人民共和國預(yù)算法》第十四條“經(jīng)本級人民代表大會或者本級人民代表大會常務(wù)委員會批準(zhǔn)的預(yù)算、預(yù)算調(diào)整、決算、預(yù)算執(zhí)行情況的報告及報表，應(yīng)當(dāng)在批準(zhǔn)后二十日內(nèi)由本級政府財政部門向社會公開，并對本級政府財政轉(zhuǎn)移支付安排、執(zhí)行的情況以及舉借債務(wù)的情況等重要事項作出說明。經(jīng)本級政府財政部門批復(fù)的部門預(yù)算、決算及報表，應(yīng)當(dāng)在批復(fù)后二十日內(nèi)由各部門向社會公開，并對部門預(yù)算、決算中機關(guān)運行經(jīng)費的安排、使用情況等重要事項作出說明。”

處理意見：依據(jù)上述規(guī)定，……。（歡迎關(guān)注“公共部門會計準(zhǔn)則”公眾號）

21.預(yù)（決）算公開內(nèi)容不細化

審計方法和步驟：審查單位公開的預(yù)（決）算中的內(nèi)容是否按照基本支出和項目支出的功能分類具體到科目。

定性依據(jù)：《山東省人民政府關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的實施意見》（魯政發(fā)〔2014〕20號）第五條“細化公開內(nèi)容。政府預(yù)決算支出全部細化公開到功能分類的項級科目，專項轉(zhuǎn)移支付預(yù)決算按項目按地區(qū)公開；部門預(yù)決算逐步公開到基本支出和項目支出。”

處理意見：依據(jù)上述規(guī)定，……。

四、違反公務(wù)接待管理規(guī)定的問題

22.接待費報銷憑證不合規(guī)（如無接待公函、消費明細等）

審計方法和步驟：審查單位接待費的財務(wù)票據(jù)是否合規(guī)，是否有派出單位公函和接待清單。

定性依據(jù)：《濟寧市黨政機關(guān)國內(nèi)公務(wù)接待管理辦法》（濟辦發(fā)〔2014〕21 號））第十六條“接待單位應(yīng)當(dāng)加強接待費的審核報銷，在批準(zhǔn)的接待費預(yù)算規(guī)模內(nèi)，對有明確接待范圍、對象和目的，經(jīng)單位負責(zé)人批準(zhǔn)且符合規(guī)定的接待費用予以報銷，報銷憑證應(yīng)當(dāng)包括財務(wù)票據(jù)、派出單位公函和接待清單等。”市委辦公室、市政府辦公室關(guān)于貫徹落實《〈山東省黨政機關(guān)國內(nèi)公務(wù)接待管理辦法〉補充規(guī)定》的通知（2015 年 1 月） 第三條“公務(wù)接待活動費用要據(jù)實一次一結(jié)賬，列出消費明細，無消費明細不予報銷。”

處理意見：根據(jù)具體情況，追究責(zé)任需移送；不作出實質(zhì)性處理的，依據(jù)上述規(guī)定，……。

23.列支與接待無關(guān)的費用

審計方法和步驟：接待費中是否有接待對象應(yīng)承擔(dān)的差旅、會議、培訓(xùn)等費用，或借公務(wù)接待名義列支其他支出。

定性依據(jù)：《濟寧市黨政機關(guān)國內(nèi)公務(wù)接待管理辦法》（濟辦發(fā)〔2014〕21 號））第十四條“……禁止在接待費中列支應(yīng)當(dāng)由接待對象承擔(dān)的差旅、會議、培訓(xùn)等費用，……禁止借公務(wù)接待名義列支其他支出。”

處理意見：根據(jù)具體情況，追究責(zé)任需移送；不作出實質(zhì)性處理的，依據(jù)上述規(guī)定，……。

24.轉(zhuǎn)移、隱匿接待費用

審計方法和步驟：審查單位的培訓(xùn)費，會議費，并查看培訓(xùn)人員人數(shù)，會議簽到人數(shù)，培訓(xùn)費會議費中報銷的支出是否都與培訓(xùn)會議相關(guān)；審查單位的培訓(xùn)會議計劃，是否開展培訓(xùn)召開會議，并查看相應(yīng)培訓(xùn)會議費是否在本單位報銷。

定性依據(jù)：《濟寧市市直機關(guān)培訓(xùn)費管理辦法》（濟辦發(fā)〔2014〕21 號））第十四條“……禁止以舉辦會議、培訓(xùn)為名列支、轉(zhuǎn)移、隱匿接待費開支；禁止向下級單位及其他單位、企業(yè)、個人轉(zhuǎn)嫁接待費用……。”

處理意見：根據(jù)具體情況，追究責(zé)任需移送；不作出實質(zhì)性處理的，依據(jù)上述規(guī)定，……。

五、違反因公出國管理規(guī)定的問題

25.變相公款出國（境）旅游

審計方法和步驟：審查單位公務(wù)出差活動，并查找相關(guān)佐證資料，看是否存在借公務(wù)差旅之機旅游或者以公務(wù)差旅為名變相旅游;查看考察、學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、研討、招商、參展、公款出國(境)等活動的佐證資料，看是否存在變相旅游的情況。定性依據(jù)：《濟寧市因公臨時出國經(jīng)費管理實施辦法》（濟財行[2014]5 號）第三條“嚴(yán)禁變相公款旅游，嚴(yán)禁安排與公務(wù)活動無關(guān)的娛樂活動。”處理意見：根據(jù)具體情況，追究責(zé)任需移送；不作出實質(zhì)性處理的，依據(jù)上述規(guī)定，……。

六、違反公務(wù)用車管理規(guī)定的問題

26.未制定公務(wù)用車定點加油、維修、保養(yǎng)制度并嚴(yán)格執(zhí)行

審計方法和步驟：審查單位是否出臺相關(guān)公務(wù)用車加油、維修、保養(yǎng)制度，并查看相關(guān)制度執(zhí)行情況。

定性依據(jù)：市委、市政府《濟寧市<黨政機關(guān)厲行節(jié)約反對浪費條例>實施辦法》（濟發(fā)〔2014〕14號）第三十三條 “公務(wù)用車保險、維修、加油等實行政府集中采購和定點保險、定點維修、定點加油制度，嚴(yán)格控制公務(wù)用車費用支出，降低運行成本。”

處理意見：根據(jù)具體情況，追究責(zé)任需移送；不作出實質(zhì)性處理的，依據(jù)上述規(guī)定，……。

27.汽修費報銷憑證不合規(guī)

審計方法和步驟：參照辦公費報銷無明細操作方法和步驟。

定性依據(jù)：同“辦公費報銷無明細”。處理意見：同“辦公費報銷無明細”。

28.借用、占用下屬單位或個人車輛

審計方法和步驟：審查單位賬務(wù)中報銷的加油費、維修費等與車輛相關(guān)的支出，延申相關(guān)加油站、維修站，與單位人員座談，確定單位正在使用的車輛，并落實車輛所有權(quán)。

定性依據(jù)：市委、市政府《濟寧市<黨政機關(guān)厲行節(jié)約反對浪費條例>實施辦 法》（濟發(fā)〔2014〕14 號）第三十二條“黨政機關(guān)應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)配備實行定向化保障的公務(wù)用車，……不得以任何方式換用、借用、占用下屬單位或者其他單位和個人的車輛，不得接受企事業(yè)單位和個人贈送的車輛。”

處理意見：根據(jù)具體情況，追究責(zé)任需移送；不作出實質(zhì)性處理的，依據(jù)上述規(guī)定，……。（歡迎關(guān)注“公共部門會計準(zhǔn)則”公眾號）

七、違反會議管理規(guī)定的問題

29. 會議天數(shù)超規(guī)定

審計方法和步驟：確定單位召開會議的類別，召開會議報到和離開時間確定會議天數(shù)，在與相應(yīng)類別會議天數(shù)相比較。

定性依據(jù)：市委辦公室、市政府辦公室《濟寧市市直機關(guān)會議費管理辦法》（濟辦發(fā)〔2014〕18 號）第八條“各單位應(yīng)當(dāng)大力壓縮會議會期，一類會議按照市委、市政府批準(zhǔn)的時間，根據(jù)工作需要從嚴(yán)控制；二類會議不超過 2 天；三類會議不超過 1 天。會議報到和離開時間合計不超過1 天。”

處理意見：根據(jù)具體情況，追究責(zé)任需移送；不作出實質(zhì)性處理的，依據(jù)上述規(guī)定，……。

30.會議費支出超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍、超預(yù)算

審計方法和步驟：將單位會議費中住宿費、伙食費、其他費用與對應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)對比，審查是否超標(biāo)準(zhǔn)。

三類會議伙食標(biāo)準(zhǔn)單餐一般不超過 60元/人、次，其中，小型業(yè)務(wù)會議原則不安排食宿；審查會議費支出中是否有不屬于會議應(yīng)承擔(dān)的費用；將年初預(yù)算批復(fù)中會議費與實際列支會議費進行對比，審查是否超預(yù)算。

定性依據(jù)：市委辦公室、市政府辦公室《濟寧市市直機關(guān)會議費管理辦法》（濟辦發(fā)〔2014〕18 號）第三條“應(yīng)當(dāng)將會議費納入預(yù)算，細化到具體會議項目，并單獨列示，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制會議費預(yù)算規(guī)模，執(zhí)行中不得突破”；第十六條“……財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按規(guī)定審核會議費開支，未經(jīng)批準(zhǔn)以及超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)開支的會議費用，一律不予報銷。”；第十九條“各單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制會議住宿用房標(biāo)準(zhǔn)，以標(biāo)準(zhǔn)間為主；會議用餐安排自助餐或者工作餐，嚴(yán)格控制菜品種類和數(shù)量，不提供高檔菜肴， 不安排宴請，不上煙酒；會場一律不擺放花草，不制作背景板，不提供水果。嚴(yán)禁違規(guī)使用會議費購置辦公設(shè)備以及開支與本次會議無關(guān)的其他費用；嚴(yán)禁組織會議代表旅游和與會議無關(guān)的參觀；嚴(yán)禁組織高消費娛樂、健身活動；嚴(yán)禁以任何名義發(fā)放紀(jì)念品；嚴(yán)禁額外配發(fā)洗漱用品；嚴(yán)禁借會議名義組織會餐；嚴(yán)禁套取會議資金；嚴(yán)禁在會議費中列支公務(wù)接待費等費用。”

處理意見：根據(jù)具體情況，追究責(zé)任需移送；不作出實質(zhì)性處理的，依據(jù)上述規(guī)定，……。

31.會議費報銷憑證不合規(guī)（如無會議通知、參會人員名單、費用原始明細單據(jù)等）

審計方法和步驟：查看憑證后是否附會議審批文件、會議通知及實際參會人員名單、定點飯店等會議服務(wù)單位提供的費用原始明細單據(jù)、電子結(jié)算單等資料。

定性依據(jù)：市委辦公室、市政府辦公室《濟寧市市直機關(guān)會議費管理辦法》（濟辦發(fā)〔2014〕18 號）第十六條“會議費報銷時，應(yīng)當(dāng)提供會議審批文件、會議通知及實際參會人員名單、定點飯店等會議服務(wù)單位提供的費用原始明細單據(jù)、電子結(jié)算單等憑證。……”

處理意見：根據(jù)具體情況，追究責(zé)任需移送；不作出實質(zhì)性處理的，依據(jù)上述規(guī)定，……。

32.虛列會議費套取資金

審計方法和步驟：查看會議審批文件、會議通知及實際參會人員名單、原始明細單據(jù)、電子結(jié)算單等資料，與參會人員座談，確定會議真實性，并核實會議費相關(guān)支出。

定性依據(jù)：市委辦公室、市政府辦公室《濟寧市市直機關(guān)會議費管理辦法》（濟辦發(fā)〔201418 號〕第十九條“嚴(yán)禁套取會議資金。”

處理意見：根據(jù)具體情況，追究責(zé)任需移送；不作出實質(zhì)性處理的，依據(jù)上述規(guī)定，……。

八、違反培訓(xùn)管理規(guī)定的問題

33.培訓(xùn)費超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)列支

審計方法和步驟：審查培訓(xùn)費中的支出，并與下表中相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)對比。培訓(xùn)費實行綜合定額標(biāo)準(zhǔn)，分項核定、總額控制。

定性依據(jù)：市財政局、市委組織部、市人力資源社會保障局《濟寧市市直機關(guān)培訓(xùn)費管理辦法》（濟財行〔2018〕2 號）第十一條“培訓(xùn)費是指各單位開展培訓(xùn)直接發(fā)生的各項費用支出，包括住宿費、伙食費、培訓(xùn)場地費、講課費、培訓(xùn)資料費、交通費、其他費用。”；第二十二條“各單位財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定審核培訓(xùn)費開支，對未履行審批備案程序的培訓(xùn)以及超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)開支的費用不予報銷。”

處理意見：根據(jù)具體情況，追究責(zé)任需移送；不作出實質(zhì)性處理的，依據(jù)上述規(guī)定，……。

34.違規(guī)收取培訓(xùn)費用

審計方法和步驟：審查單位賬務(wù)、收據(jù)存根、銀行對賬單等財務(wù)資料，核實是否收取其他單位培訓(xùn)費。

定性依據(jù)：市財政局、市委組織部、市人力資源社會保障局《濟寧市市直機關(guān)培訓(xùn)費管理辦法》（濟財行〔2018〕2 號）第二十一條“ 培訓(xùn)費由培訓(xùn)舉辦單位承擔(dān)……。”

處理意見：根據(jù)具體情況，追究責(zé)任需移送；不作出實質(zhì)性處理的，依據(jù)上述規(guī)定，……。

35.借培訓(xùn)名義安排旅游、組織會餐、安排宴請或進行高消費娛樂健身活動

審計方法和步驟：審查培訓(xùn)單位賬務(wù)、收據(jù)存根、支出發(fā)票和支出明細、銀行對賬單等財務(wù)資料，核實是否存在培訓(xùn)期間內(nèi)的旅游、組織會餐、安排宴請或進行高消費娛樂健身活動等支出。

定性依據(jù)：市財政局、市委組織部、市人力資源社會保障局《濟寧市市直機關(guān)培訓(xùn)費管理辦法》（濟財行〔2018〕2 號）第十八條“各單位要嚴(yán)格控制培訓(xùn)經(jīng)費支出。……嚴(yán)禁借培訓(xùn)名義安排公款旅游；嚴(yán)禁借培訓(xùn)名義組織會餐或安排宴請；嚴(yán)禁組織高消費娛樂、健身活動。”

處理意見：根據(jù)具體情況，追究責(zé)任需移送；不作出實質(zhì)性處理的，依據(jù)上述規(guī)定，……。

36.培訓(xùn)費報銷憑證不合規(guī)（如無培訓(xùn)通知、簽到表、原始明細單據(jù)等）

審計方法和步驟：審閱報銷培訓(xùn)的材料有沒有培訓(xùn)通知、簽到表、原始明細單據(jù)等憑證，是否有培訓(xùn)機構(gòu)出具的正規(guī)發(fā)票等。

定性依據(jù)：市財政局、市委組織部、市人力資源社會保障局《濟寧市市直機關(guān)培訓(xùn)費管理辦法》（濟財行〔2018〕2 號）第二十條“培訓(xùn)結(jié)束后，各單位要及時辦理報銷手續(xù)。”

處理意見：根據(jù)具體情況，追究責(zé)任需移送；不作出實質(zhì)性處理的，依據(jù)上述規(guī)定，……。

37.住宿費超標(biāo)準(zhǔn)

審計方法和步驟：核查出差人員的住宿發(fā)票、所在城市住宿標(biāo)準(zhǔn)、明細清單、天數(shù)人數(shù)、金額等是否符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。

定性依據(jù)：市財政局《濟寧市市直機關(guān)差旅費管理辦法》（濟財行〔2014〕6 號）第七條“……出差人員應(yīng)當(dāng)在職務(wù)級別對應(yīng)的住宿標(biāo)準(zhǔn)限期額內(nèi)，選擇安全、經(jīng)濟、便捷賓館住宿”。

處理意見：根據(jù)具體情況，追究責(zé)任需移送；不作出實質(zhì)性處理的，依據(jù)上述規(guī)定，……。

38.未按規(guī)定報銷差旅費

審計方法和步驟：首先審閱差旅費報銷憑證中是否包括通知文件、審批單、差旅費報銷范圍內(nèi)的發(fā)票，如果是外出調(diào)研或檢查工作需附成果性文件。然后從通知文件中知道差旅時間、地點、出差地是否包括住宿和吃飯等重要信息；審批單中體現(xiàn)出差的工作人員、人數(shù)、職務(wù)及出差的具體要求；最重要的信息體現(xiàn)在報銷人的發(fā)票。在交通方面，大交通是否超標(biāo)準(zhǔn)乘坐飛機、輪船、火車等工具，但是要注意報銷人存在自己補差價升級標(biāo)準(zhǔn)的情況。小交通是否報銷市內(nèi)交通費用，如報銷市內(nèi)交通費用就要注意不能領(lǐng)取交通補助，如帶車出差亦不能領(lǐng)取交通補助。結(jié)合大交通和小交通的實際發(fā)生情況，與文件中規(guī)定的出差地點相比較，分析是否存在繞道旅游的情況。在食宿方面，要根據(jù)通知文件中的具體安排，與報銷發(fā)票對比，是否存在超標(biāo)準(zhǔn)住宿、重復(fù)報銷住宿費用、多領(lǐng)取餐補等情況。

定性依據(jù)：市財政局《濟寧市市直機關(guān)差旅費管理辦法》（濟財行〔2014〕6 號）第二十三條“財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按規(guī)定審核差旅費開支，批準(zhǔn)人和出差人員應(yīng)當(dāng)對發(fā)生差旅費的真實性負責(zé)。城市間交通費按照乘坐交通工具的等級憑據(jù)報銷，訂票費、經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)生的簽轉(zhuǎn)或退票費、交通意外保險費憑據(jù)報銷。住宿費在標(biāo)準(zhǔn)限額之內(nèi)憑發(fā)票據(jù)實報銷?；锸逞a助費和市內(nèi)交通費按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)報銷。實際發(fā)生住宿而無住宿費發(fā)票的，不得報銷住宿費，原則上也不得報銷城市間交通費、伙食補助費和市內(nèi)交通費。當(dāng)天往返濟寧市市中心城區(qū)的按規(guī)定報銷城市間交通費、伙食補助費和市內(nèi)交通費。乘坐本單位公務(wù)用車出差的，不得報銷市內(nèi)交通費。對未經(jīng)批準(zhǔn)的出差以及超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)開支的費用不予報銷。”

處理意見：根據(jù)具體情況，追究責(zé)任需移送；不作出實質(zhì)性處理的，依據(jù)上述規(guī)定，……。

39.差旅費報銷憑證不合規(guī)（如無審批單等）

審計方法和步驟：審閱差旅費報銷憑證是否包括通知文件、審批單、差旅費報銷范圍內(nèi)的發(fā)票，如果是外出調(diào)研或檢查工作是否附成果性文件。

定性依據(jù)：市財政局《濟寧市市直機關(guān)差旅費管理辦法》（濟財行〔2014〕6 號）第二十二條“出差人員出差結(jié)束后應(yīng)當(dāng)及時辦理報銷手續(xù)。差旅費報銷時應(yīng)當(dāng)提供出差審批單、機票、車票、住宿費發(fā)票等憑證。”

處理意見：根據(jù)具體情況，追究責(zé)任需移送；不作出實質(zhì)性處理的，依據(jù)上述規(guī)定，……。

九、違反資產(chǎn)管理規(guī)定方面的問題

40.固定資產(chǎn)未入賬

審計方法和步驟：審閱被審計單位固定資產(chǎn)明細表，會同被審計單位財務(wù)人員和設(shè)備管理人員，對照臺賬上固定資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、規(guī)格和存放地點對實物進行盤點核對（從賬到實物，確認真實性），并將所盤點到的實物與臺賬進行核對（從實物到賬，確認完整性），做好盤點核對記錄，獲取盤點清單；核實固定資產(chǎn)是否存在、完整及使用情況；對新增固定資產(chǎn)進行審查，查看購買手續(xù)是否齊全，有無張冠李戴，清查實際數(shù)與賬面數(shù)進行比較，關(guān)注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。

定性依據(jù)：《中華人民共和國會計法》第九條“各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè) 務(wù) 事 項 進 行 會 計 核 算…… 。”

《行政單位財務(wù)規(guī)則》（2012 年財政部令第 71 號）第三十八條“行政單位的固定資產(chǎn)增加時，應(yīng)當(dāng)及時登記入賬。”；  第三十五條“行政單位應(yīng)當(dāng)加強資產(chǎn)日常管理工作，做好資產(chǎn)建賬、核算和登記工作， 定期或者不定期進行清查盤點，保證賬賬相符、賬實相符”；第三十條“ 固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在 1000 元以上（其中：專用設(shè)備單位價值在 1500 元以上），并且在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時間在一年以上的大批同類 物 資 ， 作 為 固 定 資 產(chǎn) 管 理 。”

《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（2012 年財政部令第 68 號）第四十一條“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)進行定期或者不定期的清查盤點。年度終了前應(yīng)當(dāng)進行一次全面清查盤點，保證賬實相符”。第四十條“固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在 1000 元以上（其中：專用設(shè)備單位價值在 1500 元以上），并且在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。”

處理意見：依據(jù)上述規(guī)定和《中華人民共和國審計法》第四十五條第四款和第四十六條有關(guān)規(guī)定。

41.將國有資產(chǎn)無償提供給他人使用

審計方法和步驟：實地盤點固定資產(chǎn)，查看保管、使用情況，與賬面固定資產(chǎn)核對，是否存在不一致情況，是否轉(zhuǎn)借他人， 未收取租金或費用。

定性依據(jù)：省財政廳《山東省行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)有償使用管理暫行辦法》（魯財資〔2010〕50號）第三十二條“行政事業(yè)單位不得以任何方式將資產(chǎn)無償提供給非行政事業(yè)單位使用。”

處理意見：《財政違法行為處罰處分條例》第八條“國家機關(guān)及其工作人員違反國有資產(chǎn)管理的規(guī)定，擅自占有、使用、處置國有資產(chǎn)的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會計科目，限期退還違法所得，追還被侵占的國有資產(chǎn)。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分”。根據(jù)情況，追究責(zé)任需移送。

42.未經(jīng)批準(zhǔn)擅自處置國有資產(chǎn)

審計方法和步驟：查閱被審計單位處置國有資產(chǎn)的審批手續(xù)，有沒有未經(jīng)批準(zhǔn)自行處置。

定性依據(jù)：《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（2006 年財政部令第 35 號， 2017 年 12 月修正）第二十九條“行政單位處置國有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得處置。”《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（2006 年財政部令第 36 號， 2017 年 12 月修正）第二十五條“……事業(yè)單位處置國有資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得自行處置。”

處理意見：《財政違法行為處罰處分條例》第八條“國家機關(guān)及其工作人員違反國有資產(chǎn)管理的規(guī)定，擅自占有、使用、處置國有資產(chǎn)的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會計科目，限期退還違法所得，追還被侵占的國有資產(chǎn)。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分”。根據(jù)情況，追究責(zé)任需移送。

43.國有資產(chǎn)處置未經(jīng)評估

審計方法和步驟：核查國有資產(chǎn)處置（拍賣、有償轉(zhuǎn)讓、置換）時有沒有符合資質(zhì)要求的評估報告。

定性依據(jù)：《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（2006 年財政部令第 35 號， 2017 年 12 月修正）第三十六條“行政單位有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)對相關(guān)資產(chǎn)進行評估：……（二）拍賣、有償轉(zhuǎn)讓、置換國有資產(chǎn)；……。”《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（2006 年財政部令第 36 號， 2017 年 12 月修正）第三十八條“事業(yè)單位有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)對相關(guān)國有資產(chǎn)進行評估：……（四）資產(chǎn)拍賣、轉(zhuǎn)讓、置換……。”

處理意見：《財政違法行為處罰處分條例》第八條“國家機關(guān)及其工作人員違反國有資產(chǎn)管理的規(guī)定，擅自占有、使用、處置國有資產(chǎn)的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會計科目，限期退還違法所得，追還被侵占的國有資產(chǎn)。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分”。根據(jù)情況，追究責(zé)任需移送。

44.未按規(guī)定實行政府采購

審計方法和步驟：審閱采購合同、供貨合同、招標(biāo)通知或公告、投標(biāo)書、中標(biāo)通知書、會計賬目等項目文件，核實政府采購程序、財務(wù)收支情況是否按照采購法規(guī)定。必要時延伸調(diào)查所采購的貨物或服務(wù)供應(yīng)單位。

定性依據(jù)：《中華人民共和國政府采購法》 第七條“……納入集中采購目錄的政府采購項目，應(yīng)當(dāng)實行集中采購。”及當(dāng)年的采購目錄及標(biāo)準(zhǔn)。

處理意見：依據(jù)上述規(guī)定，責(zé)令……。

十、違反銀行賬戶管理、公務(wù)卡結(jié)算規(guī)定的問題

45.未按規(guī)定開立、變更銀行結(jié)算賬戶

審計方法和步驟：審閱單位銀行賬戶臺賬、審批、備案手續(xù)，核查賬戶開立、變更等程序是否符合規(guī)定。定性依據(jù)：省財政廳《山東省行政事業(yè)單位銀行結(jié)算賬戶管理暫行規(guī)定》（魯財庫〔2003〕第 19 號）第三條“行政事業(yè)單位開立、變更、撤銷銀行結(jié)算賬戶，嚴(yán)格實行財政審批、備案制度。未經(jīng)財政部門同意的，各單位一律不得隨意開立、變更或撤銷銀行結(jié)算賬戶”。處理意見：《財政違法行為處罰處分條例》第十一條“國家機關(guān)及其工作人員違反國家有關(guān)賬戶管理規(guī)定，擅自在金融機構(gòu)開立、使用賬戶的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會計賬目，追回有關(guān)財政資金，沒收違法所得，依法撤銷擅自開立的賬戶。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予降級處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予撤職或者開除處分”。根據(jù)情況，追究責(zé)任需移送。

46.未按規(guī)定使用公務(wù)卡

審計方法和步驟：審閱單位記賬憑證以及公務(wù)卡辦卡登記表等原始資料。對比實際人員，檢查公務(wù)卡使用人員數(shù)量及情況；核查單位職工在公務(wù)活動（按規(guī)定差旅費、會議費、招待費和零星購買支出等費用）是否使用了公務(wù)卡進行結(jié)算，以及未使用公務(wù)進行結(jié)算的原因。定性依據(jù)：市委、市政府《濟寧市<黨政機關(guān)厲行節(jié)約反對浪費條例>》（濟發(fā)〔2014〕14 號）第十一條“……黨政機關(guān)國內(nèi)發(fā)生經(jīng)費支出，除按規(guī)定實行財政直接支付或者銀行轉(zhuǎn)賬外，應(yīng)當(dāng)使用公務(wù)卡結(jié)算。”處理意見：依據(jù)上述規(guī)定，責(zé)令……。

十一、違反會計核算、賬簿管理規(guī)定方面的問題

47.未依法設(shè)置會計賬簿

審計方法和步驟：審閱賬簿記錄的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合會計核算的基本要求，記賬內(nèi)容是否合規(guī)，其記賬金額是否和記賬憑證相符，內(nèi)容記載是否齊全、賬頁是否連號、記賬是否符合會計制度和記賬規(guī)則，有無違反《會計法》的現(xiàn)象，有無涂改或其他異常跡象等。

定性依據(jù)：《中華人民共和國會計法》第三條“各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實、完整。”

處理意見：依據(jù)上述規(guī)定，責(zé)令……。

48.私設(shè)“小金庫”（私存私放資金、賬外賬、賬外資產(chǎn)等形成“小金庫”）

審計方法和步驟：調(diào)查被審計單位機構(gòu)設(shè)置及職能，收入和支出項目、來源及收取方式；審閱被審計單位所有銀行賬戶及批準(zhǔn)開設(shè)銀行賬戶的文件，核查對賬單余額和會計賬面余額是否一致，銀行對賬單上的每筆業(yè)務(wù)與單位銀行存款賬是否一一對應(yīng)，資金收支與單位職能是否相符。

定性依據(jù)：中共中央紀(jì)委關(guān)于印發(fā)《關(guān)于在黨政機關(guān)和事業(yè)單位開展“小金庫”專項治理工作的實施辦法》的通知（中紀(jì)發(fā)〔2009〕7 號）“一……‘小金庫’主要表現(xiàn)形式包括：1．違規(guī)收費、罰款及攤派設(shè)立‘小金庫’；2．用資產(chǎn)處置、出租收入設(shè)立‘小金庫’；3．以會議費、勞務(wù)費、培訓(xùn)費和咨詢費等名義套取資金設(shè)立‘小金庫’；4．經(jīng)營收入未納入規(guī)定賬簿核算設(shè)立‘小金庫’；5．虛列支出轉(zhuǎn)出資金設(shè)立‘小金庫’；6．以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金設(shè)立‘小金庫’；7．上下級單位之間相互轉(zhuǎn)移資金設(shè)立‘小金庫’。”《中華人民共和國會計法》第三條“各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實、完整。”；第十六條“各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算。”

處理意見：《設(shè)立‘小金庫’和使用‘小金庫’款項違法違紀(jì)行為政紀(jì)處分暫行規(guī)定》（2010年監(jiān)察部、人力資源和社會保障部、財政部、審計署令第 19 號）第三條“國家行政機關(guān)及其內(nèi)設(shè)機構(gòu)有設(shè)立‘小金庫’或者使用‘小金庫’款項行為的，對負有責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)人員和其他直接責(zé)任人員（以下統(tǒng)稱有關(guān)責(zé)任人員），由任免機關(guān)或者監(jiān)察機關(guān)按照管理權(quán)限，依法給予處分。” 第四條“有設(shè)立‘小金庫’行為的，對有關(guān)責(zé)任人員，給予記過或者記大過處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予降級或者撤職處分。”，需辦理移送。

49.公款私存

審計方法和步驟：查詢被審計單位的各類銀行賬戶及批準(zhǔn)開設(shè)銀行賬戶的文件, 結(jié)合銀行存款賬、銀行對賬單,進行核對, 追查資金的去向是否有轉(zhuǎn)入私人賬戶現(xiàn)象。

定性依據(jù)：《中華人民共和國商業(yè)銀行法》第四十八條第二款“任何單位和個人不得將單位的資金以個人名義開立賬戶存儲。”

處理意見：依前款及《中華人民共和國審計法》第四十五條、第四十六條的有關(guān)規(guī)定，取消個人賬戶，將有關(guān)資金納入單位賬戶統(tǒng)一核算。根據(jù)情況，追究責(zé)任需移送。

50.往來賬未及時清理

審計方法和步驟：審閱單位近幾年的往來款項明細賬，查看單位往來款項是否及時進行清理和結(jié)算，是否存在呆賬、逾期款項。

定性依據(jù)：《行政單位財務(wù)規(guī)則》（2012 年財政部令第 71 號）第三十七條“行政單位應(yīng)當(dāng)加強應(yīng)收及暫付款項的管理，嚴(yán)格控制規(guī)模，并及時進行清理，不得長期掛賬。”；第四十七條“行政單位應(yīng)當(dāng)加強對暫存款的管理，不得將應(yīng)當(dāng)納入單位收入管理的款項列入暫存款項；對各種暫存款應(yīng)當(dāng)及時清理、結(jié)算，不得長期掛賬。”《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（2012 年財政部令第 68 號）第四十九條“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對不同性質(zhì)的負債分類管理，及時清理并按照規(guī)定辦理結(jié)算，保證各項負債在規(guī)定期限內(nèi)歸還。”

處理意見：依據(jù)上述規(guī)定和《中華人民共和國審計法》第四十五條、第四十六條的有關(guān)規(guī)定處理。

十二、違反津貼補貼管理方面的問題

51.吃空餉

審計方法和步驟：調(diào)查被審計單位人員編制，在職人數(shù)、退休人數(shù)與財政部門核撥工資的人員數(shù)、被審計單位人員上班簽到簿或者電子打卡記錄；將被審計單位工資冊與上班簽到簿（或者電子打卡記錄）進行比對；采用座談、走訪、群眾舉報方法，核實是否有財政資金供養(yǎng)人員中的“死人餉”、“冒名餉”、“曠工餉”等。

定性依據(jù)：省政府辦公廳《轉(zhuǎn)發(fā)省人力資源社會保障廳等部門關(guān)于深入推進機關(guān)事業(yè)單位“吃空餉”問題集中治理工作的實施意見的通知》（魯政辦發(fā)〔2015〕1 號）“一、準(zhǔn)確把握政策，規(guī)范認定“吃空餉”情形。(一)單位“吃空餉”問題。機關(guān)事業(yè)單位隱瞞事實、虛報人員編制或?qū)嵱腥藬?shù)套取財政資金的，屬于單位“吃空餉”。(二)個人“吃空餉”問題。有關(guān)人員不在崗而違紀(jì)違規(guī)領(lǐng)取工資、津貼補貼的，屬于個人“吃空餉”，主要包括以下情形：1.在機關(guān)事業(yè)單位掛名并未實際到崗上班，領(lǐng)取工資、津貼補貼的；2.因曠工或因公外出、請假期滿無正當(dāng)理由逾期不歸等原因，按照規(guī)定應(yīng)與單位終止人事關(guān)系，但仍在原單位領(lǐng)取工資、津貼補貼的；3.已與單位終止人事關(guān)系或已辦理離退休手續(xù)，仍按在職人員領(lǐng)取工資、津貼補貼的；4.已死亡或被人民法院宣告死亡、失蹤，仍由他人繼續(xù)領(lǐng)取工資、津貼補貼的；5.受黨紀(jì)政紀(jì)處分及行政、刑事處罰等，按規(guī)定應(yīng)停發(fā)或降低工資待遇，但仍未停發(fā)或按原標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取工資、津貼補貼的；6.其他違紀(jì)違規(guī)領(lǐng)取工資、津貼補貼的。”

處理意見：省政府辦公廳《轉(zhuǎn)發(fā)省人力資源社會保障廳等部門關(guān)于深入推進機關(guān)事業(yè)單位“吃空餉”問題集中治理工作的實施意見的通知》（魯政辦發(fā)〔2015〕1 號）“三、嚴(yán)肅紀(jì)律，嚴(yán)格清理查處。(一)對出現(xiàn)“吃空餉”問題的機關(guān)事業(yè)單位和人員，要追繳“吃空餉”資金，上繳同級財政；對占編“吃空餉”單位，機構(gòu)編制部門要核減相應(yīng)編制，財政部門要核減相應(yīng)預(yù)算和經(jīng)費，對造成“吃空餉”負有第一責(zé)任和集體責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)人員以及相關(guān)責(zé)任人員，要按照有關(guān)規(guī)定，追究黨紀(jì)政紀(jì)責(zé)任，涉嫌違法犯罪的，要及時移交司法機關(guān)。(二)對“吃空餉”人員，要依據(jù)不同情形進行處理。對在機關(guān)事業(yè)單位掛名未實際到崗工作的，要進行清退；對應(yīng)當(dāng)終止人事關(guān)系的，要按照規(guī)定作出人事處理決定，辦理相關(guān)手續(xù)；對已與單位終止人事關(guān)系或已辦理離退休手續(xù)的，要核銷工資關(guān)系；對工資和津貼補貼處理未到位的，要按照政策及時處理到位。對利用職權(quán)讓親屬或他人在機關(guān)事業(yè)單位“吃空餉”的領(lǐng)導(dǎo)干部， 要依法依規(guī)予以嚴(yán)肅處理。(三)對調(diào)出機關(guān)事業(yè)單位仍在原單位領(lǐng)取工資、津貼補貼的人員，要按照政策規(guī)定予以糾正；對雖未在原單位領(lǐng)取工資、津貼補貼但按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)終止人事關(guān)系的人員，以及已達到退休年齡未按規(guī)定辦理退休手續(xù)的人員， 要盡快辦理人事關(guān)系終止或退休手續(xù)。” 根據(jù)情況，追究責(zé)任需移送。

52.  違規(guī)發(fā)放津補貼、獎金、實物等

審計方法和步驟：審閱被審計單位班子會議記錄、人員工資表、發(fā)放津貼補貼臺賬、發(fā)放明細表等，核查機關(guān)公務(wù)員津補貼執(zhí)行情況、事業(yè)單位績效工資實施情況、特殊崗位津貼執(zhí)行情況以及是否超項目、超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍發(fā)放津補貼，是否違規(guī)發(fā)放各類獎金等工作性補貼，是否違規(guī)發(fā)放職工福利等。

定性依據(jù)：中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《轉(zhuǎn)發(fā)〈中央紀(jì)委、中央組織部 、監(jiān)察部、財政部、人事部、審計署關(guān)于嚴(yán)肅紀(jì)律加強公務(wù)員工資管理的通知〉的通知》（廳字〔2005〕 10號）“一、……自本通知下發(fā)之日起，一律不準(zhǔn)以任何借口、任何名義、任何方式在國家統(tǒng)一工資政策之外新設(shè)津貼、補貼、獎金項目……參照國家公務(wù)員制度管理的單位、依照國家公務(wù)員制度管理和經(jīng)費來源主要由財政撥款的事業(yè)單位，參照本通知精神執(zhí)行。”

處理意見：《違規(guī)發(fā)放津貼補貼行為處分規(guī)定》（2013 年監(jiān)察部、人力資源和社會保障部、財政部、審計署令第 31 號）第十三條“對違規(guī)發(fā)放的津貼補貼，應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定責(zé)令整改，并清退收回。”；第三條“有違規(guī)發(fā)放津貼補貼行為的單位，其負有責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)人員和直接責(zé)任人員，以及有違規(guī)發(fā)放津貼補貼行為的個人，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)紀(jì)律責(zé)任。屬于下列人員的，由任免機關(guān)或者監(jiān)察機關(guān)按照管理權(quán)限依法給予處分：(一)行政機關(guān)公務(wù)員;(二)法律、法規(guī)授權(quán)的具有公共事務(wù)管理職能的事業(yè)單位中經(jīng)批準(zhǔn)參照《中華人民共和國公務(wù)員法》管理的工作人員。法律、行政法規(guī)對違規(guī)發(fā)放津貼補貼行為的處分另有規(guī)定的，從其規(guī)定。”；第十六條“有違規(guī)發(fā)放津貼補貼行為，應(yīng)當(dāng)給予黨紀(jì)處分的，移送黨的紀(jì)律檢查機關(guān)處理;涉嫌犯罪的，移送司法機關(guān)處理。” 根據(jù)情況，追究責(zé)任需移送。

十三、財政管理情況

53.虛增財政收入

審計方法和步驟：審查和分析稅收會計統(tǒng)計等資料反映的稅收收入是否真實、完整，是否按照國家規(guī)定辦理稅款征收、入庫、結(jié)報；重點揭示無收費來源，以“空轉(zhuǎn)”方式等增加地方財政收入的問題。

定性依據(jù)：財政部《財政總預(yù)算會計制度》（財庫〔2015〕192 號）第十四條“總會計應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項為依據(jù)進行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結(jié)果，保證會計信息真實可靠，全面反映政府財政的預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況等。”

處理意見：《財政違法行為處罰處分條例》第七條“財政預(yù)決算的編制部門和預(yù)算執(zhí)行部門及其工作人員有下列違反國家有關(guān)預(yù)算管理規(guī)定的行為之一的，責(zé)令改正，追回有關(guān)款項，限期調(diào)整有關(guān)預(yù)算科目和預(yù)算級次。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告、記過或者記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級處分；情節(jié)嚴(yán)重的， 給予撤職處分：（一）虛增、虛減財政收入或者財政支出”。根據(jù)情況，追究責(zé)任需移送。

54.財政支出掛賬

審計方法和步驟：查閱賬簿和記賬憑證，支出是否在往來科目核算，未記經(jīng)費支出。

定性依據(jù)：《中華人民共和國預(yù)算法實施條例》第六十七條“政府財政部門、各部門、各單位在每一預(yù)算年度終了時，應(yīng)當(dāng)清理核實全年預(yù)算收入、支出數(shù)字和往來款項，做好決算數(shù)字的對帳工作。不得把本年度的收入和支出轉(zhuǎn)為下年度的收入和支出，不得把下年度的收入和支出列為本年度的收入和支出……決算各項數(shù)字應(yīng)當(dāng)以經(jīng)核實的基層單位匯總的會計數(shù)字為準(zhǔn)，不得以估計數(shù)字替代，不得弄虛作假。”處理意見：《財政違法行為處罰處分條例》第七條“財政預(yù)決算的編制部門和預(yù)算執(zhí)行部門及其工作人員有下列違反國家有關(guān)預(yù)算管理規(guī)定的行為之一的，責(zé)令改正，追回有關(guān)款項，限期調(diào)整有關(guān)預(yù)算科目和預(yù)算級次。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告、記過或者記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級處分；情節(jié)嚴(yán)重的， 給予撤職處分：（一）虛增、虛減財政收入或者財政支出”。根據(jù)情況，追究責(zé)任需移送。

55.專款撥付不及時

審計方法和步驟：審閱被審計單位的專項資金收支會計憑證，使用情況報告，核查是否按照規(guī)定和時間節(jié)點要求撥付到位。

定性依據(jù)：《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（2012 年財政部令第 68 號）第二十三條“事業(yè)單位從財政部門和主管部門取得的有指定項目和用途的專項資金，應(yīng)當(dāng)?？顚Ｓ?、單獨核算，并按照規(guī)定向財政部門或者主管部門報送專項資金使用情況；項目完成后，應(yīng)當(dāng)報送專項資金支出決算和使用效果的書面報告，接受財政部門或者主管部門的檢查、驗收”

處理意見：依據(jù)上述規(guī)定，……。

56.違規(guī)融資

審計方法和步驟：查看賬簿、借款合同，是否存在未在國家規(guī)定金融機構(gòu)借款，借款利息高于國家規(guī)定存款利息。

定性依據(jù)：《財政部關(guān)于對地方政府債務(wù)實行限額管理的實施意見》（財預(yù)〔2015〕225 號）“二、建立健全地方政府債務(wù)風(fēng)險防控機制……對地方政府防范化解政府債務(wù)風(fēng)險不力的，要進行約談、通報，必要時可以責(zé)令其減少或暫停舉借新債。對地方政府違法舉債或擔(dān)保的，責(zé)令改正，并按照預(yù)算法規(guī)定追究相關(guān)人員責(zé)任。”

處理意見：追究責(zé)任，需移送。

57.違規(guī)(約)出借資金

審計方法和步驟：查看賬簿，是否將本單位資金撥給未納入預(yù)算單位的賬戶，或無償墊付財政資金。

定性依據(jù)：《財政部關(guān)于進一步加強地方財政結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金管理的通知》（財預(yù)〔2013〕372 號）“三、加強國庫資金管理，提高財政資金運行效益……（十）嚴(yán)禁違規(guī)新增財政對外借款。嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國預(yù)算法》及其《實施條例》，按照批準(zhǔn)的年度預(yù)算和用款計劃撥款，不得辦理無預(yù)算、無用款計劃、超預(yù)算、超計劃的撥款，嚴(yán)禁違規(guī)對非預(yù)算單位及未納入年度預(yù)算的項目借款和墊付財政資金。違反法律法規(guī)規(guī)定的，將按照有關(guān)規(guī)定，追究有關(guān)人員責(zé)任。”

處理意見：《財政違法行為處罰處分條例》第五條“財政部門、國庫機構(gòu)及其工作人員有下列違反國家有關(guān)上解、下?lián)茇斦Y金規(guī)定的行為之一的，責(zé)令改正，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予記過或者記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開除處分：……（五）擅自動用國庫庫款或者財政專戶資金。”根據(jù)情況，追究責(zé)任需移送。

58.違規(guī)引稅

審計方法和步驟：審查被審計單位起草的法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件是否存在突破國家統(tǒng)一財稅制度，自行規(guī)定稅收優(yōu)惠政策，審查是否存在通過獎勵、補貼等形式引稅、買稅，是否存在違反法律法規(guī)的規(guī)定和超越權(quán)限多征、提前征收或者擅自減征、免征、緩征應(yīng)征稅款。

定性依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步規(guī)范稅收征管秩序 提高稅收收入質(zhì)量的通知》（稅總函〔2015〕79 號）“一、堅持依法依規(guī)組織收入……要堅決不收過頭稅，堅決防止采取空轉(zhuǎn)、轉(zhuǎn)引稅款等非法手段虛增收入，堅決避免突擊收稅，切實保證稅收收入質(zhì)量。”

處理意見：《中華人民共和國預(yù)算法》（2014 年修正）第九十三條“各級政府及有關(guān)部門、單位有下列行為之一的，責(zé)令改正，對負有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予降級、撤職、開除的處分：（一）未將所有政府收入和支出列入預(yù)算或者虛列收入和支出的。”根據(jù)情況，追究責(zé)任需移送。

59.融資平臺違規(guī)注資

審計方法和步驟：審查融資平臺的收入情況，是否將公益性資產(chǎn)、儲備土地注入融資平臺公司，是否將儲備土地預(yù)期出讓收入作為融資平臺公司償債資金來源等。

定性依據(jù)：《財政部、發(fā)展改革委、司法部、人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會關(guān)于進一步規(guī)范地方政府舉債融資行為的通知》（財預(yù)〔2017〕50號）“二、切實加強融資平臺公司融資管理……地方政府不得將公益性資產(chǎn)、儲備土地注入融資平臺公司，不得承諾將儲備土地預(yù)期出讓收入作為融資平臺公司償債資金來源，不得利用政府性資源干預(yù)金融機構(gòu)正常經(jīng)營行為……”

處理意見：《國務(wù)院關(guān)于加強地方政府融資平臺公司管理有關(guān)問題的通知》（國發(fā)〔2010〕19 號）“二、對融資平臺公司進行清理規(guī)范……今后地方政府確需設(shè)立融資平臺公司的，必須嚴(yán)格依照有關(guān)法律法規(guī)辦理，足額注入資本金，學(xué)校、醫(yī)院、公園等公益性資產(chǎn)不得作為資本注入融資平臺公司。”

60.資金閑置

審計方法和步驟：查看賬簿，關(guān)注專項資金、轉(zhuǎn)移支付資金或項目資金，是否及時按照規(guī)定及時撥付或使用，是否存在長期閑置未用。

定性依據(jù)：《財政部關(guān)于進一步加強財政支出預(yù)算執(zhí)行管理的通知》（財預(yù)〔2014〕85 號）“二、加快資金支付進度（一）做好支付前期準(zhǔn)備。各部門和單位應(yīng)根據(jù)工作和事業(yè)發(fā)展計劃，做好預(yù)算執(zhí)行的前期準(zhǔn)備，特別是重大項目的準(zhǔn)備工作。要根據(jù)年度預(yù)算安排和項目實施進度等情況，認真編制分月用款計劃，及時提出支付申請。地方各級財政部門要會同有關(guān)部門做好轉(zhuǎn)移支付資金撥付的前期準(zhǔn)備，力爭做到資金一旦下達，及時分配使用。”

處理意見：《中央對地方專項轉(zhuǎn)移支付管理辦法》（財預(yù)〔2015〕230號）第五十二條第一款“各級政府財政部門和主管部門及其工作人員、申報使用專項轉(zhuǎn)移支付資金的部門、單位及個人有下列行為之一的，依照預(yù)算法等有關(guān)法律法規(guī)予以處理、處罰，并視情況提請同級政府進行行政問責(zé)：……（五）未履行管理和監(jiān)督職責(zé)，致使專項轉(zhuǎn)移支付資金被騙取、截留、擠占、挪用，或資金閑置沉淀的。” 根據(jù)情況，追究責(zé)任需移送。