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應(yīng)設(shè)置的相關(guān)會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理
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修訂：3.應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理。
(3)企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品或商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬金額，按照受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。實(shí)際發(fā)放時(shí)，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”等科目。
(4)企業(yè)實(shí)施離職后福利計(jì)劃的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于設(shè)定提存計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會(huì)計(jì)期間提供的服務(wù)而向單獨(dú)主體繳存的提存金確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，并按照受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。對(duì)于設(shè)定受益計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法確定設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)及相關(guān)義務(wù)的歸屬期間，在資產(chǎn)負(fù)債表日將設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的服務(wù)成本(包括當(dāng)期服務(wù)成本、過(guò)去服務(wù)成本和結(jié)算利得或損失)、設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額(包括計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的利息費(fèi)用以及資產(chǎn)上限影響的利息)計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記本科目；重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，借記或貸記“其他綜合收益”科目，貸記或借記本科目；設(shè)定受益計(jì)劃終止時(shí)，應(yīng)當(dāng)在權(quán)益范圍內(nèi)將原計(jì)入其他綜合收益的部分全部結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤(rùn)。
(5)企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福利與企業(yè)確認(rèn)涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用孰早的時(shí)點(diǎn)，按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定合理預(yù)計(jì)補(bǔ)償金額，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，并計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。
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新版應(yīng)用指南較原先的應(yīng)用指南(2014)新增非貨幣性福利、離職后福利和辭退福利的具體賬務(wù)處理。新版應(yīng)用指南對(duì)原指南附錄(2006)“應(yīng)付職工薪酬”主要賬務(wù)處理進(jìn)行了整體更新，新版應(yīng)用指南將“應(yīng)付職工薪酬”的主要賬務(wù)處理分別在職工薪酬準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》中予以說(shuō)明。
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(6)短期帶薪缺勤，是指職工雖然缺勤但企業(yè)仍向其支付報(bào)酬的安排，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。長(zhǎng)期帶薪缺勤屬于其他長(zhǎng)期職工福利。
(8)非貨幣性福利，是指企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品作為福利發(fā)放給職工或者將自有資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用等形式提供的福利。
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2.短期薪酬項(xiàng)目范圍中新增“非貨幣性福利”。
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辭退福利通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞剑?/span>也有通過(guò)提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者在職工不再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益后，將職工工資支付到辭退后未來(lái)某一期間等方式。
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新增“通過(guò)提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)”作為辭退福利的支付方式，進(jìn)一步滿足實(shí)務(wù)中辭退福利支付方式多元化的會(huì)計(jì)需求。
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修訂：(一)設(shè)定提存計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量
設(shè)定提存計(jì)劃，是指企業(yè)向單獨(dú)主體(如基金等)繳存固定費(fèi)用后，不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。
對(duì)于設(shè)定提存計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會(huì)計(jì)期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨(dú)主體繳存的提存金，確認(rèn)職工薪酬負(fù)債，并將其計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃，企業(yè)預(yù)期不會(huì)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期結(jié)束后12個(gè)月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的，應(yīng)當(dāng)參照資產(chǎn)負(fù)債表日與設(shè)定提存計(jì)劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國(guó)債或活躍市場(chǎng)上的高質(zhì)量公司債券的市場(chǎng)收益率確定的折現(xiàn)率，將全部應(yīng)繳存金額以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。
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【解讀】新增對(duì)于設(shè)定提存計(jì)劃超過(guò)12個(gè)月再支付的全部應(yīng)繳存金額，如何確定其折現(xiàn)率以及如何計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。
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修訂：(二)設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量
設(shè)定提存計(jì)劃與設(shè)定受益計(jì)劃的區(qū)分，取決于離職后福利計(jì)劃的主要條款和條件所包含的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。在設(shè)定提存計(jì)劃下，企業(yè)的義務(wù)以企業(yè)應(yīng)向獨(dú)立主體繳存的提存金金額為限，職工未來(lái)所能取得的離職后福利金額取決于向獨(dú)立主體支付的提存金金額以及提存金所產(chǎn)生的投資回報(bào)，從而精算風(fēng)險(xiǎn)(即福利將少于預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn))和投資風(fēng)險(xiǎn)(即投資的資產(chǎn)將不足以支付預(yù)期福利的風(fēng)險(xiǎn))實(shí)質(zhì)上要由職工來(lái)承擔(dān)。在設(shè)定受益計(jì)劃下，企業(yè)的義務(wù)是為現(xiàn)在及以前的職工提供約定的福利，計(jì)劃相關(guān)的精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上由企業(yè)來(lái)承擔(dān)。
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【解讀】補(bǔ)充明確精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)的具體內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)兩者均為投資回報(bào)不足的風(fēng)險(xiǎn)。
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修訂：(二)設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量
企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，并且在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認(rèn)的金額。在原設(shè)定受益計(jì)劃終止時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在權(quán)益范圍內(nèi)將原計(jì)入其他綜合收益的部分全部結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤(rùn)。計(jì)劃終止，指該計(jì)劃已不存在，即本企業(yè)已解除該計(jì)劃所產(chǎn)生的所有未來(lái)義務(wù)。
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根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號(hào)》的相關(guān)規(guī)定，補(bǔ)充明確在原設(shè)定受益計(jì)劃終止時(shí)應(yīng)當(dāng)在權(quán)益范圍內(nèi)將原計(jì)入其他綜合收益的部分全部結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤(rùn)。
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企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在下列兩者孰早的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益(不計(jì)入資產(chǎn)成本)：
1.企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí)。
2.企業(yè)確認(rèn)涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時(shí)。
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【解讀】補(bǔ)充強(qiáng)調(diào)辭退福利全部計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入資產(chǎn)成本。
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表10—5中“短期薪酬項(xiàng)目”列增加“八、非貨幣性福利”。
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【解讀】短期薪酬披露格式中新增“非貨幣性福利”項(xiàng)目，與短期薪酬的定義修訂相一致。
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根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，對(duì)于首次執(zhí)行日存在的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃，符合本章預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的負(fù)債，并追溯調(diào)整期初留存收益；對(duì)于首次執(zhí)行日涉及的其他職工薪酬業(yè)務(wù)，采用未來(lái)適用法處理。
1.對(duì)于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系的計(jì)劃或鼓勵(lì)職工自愿接受裁減的建議，滿足本章關(guān)于辭退福利預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，不論是否已開始支付辭退福利款項(xiàng)，均應(yīng)當(dāng)分別職工無(wú)選擇權(quán)和職工有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，根據(jù)計(jì)劃中擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量(無(wú)選擇權(quán)計(jì)劃)或按第十四章或有事項(xiàng)估計(jì)的職工數(shù)量(有選擇權(quán)計(jì)劃)以及計(jì)劃中每個(gè)職位的補(bǔ)償金額等，確認(rèn)因辭退職工給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的負(fù)債，并調(diào)減期初留存收益。
在首次執(zhí)行日，企業(yè)如存在一項(xiàng)辭退計(jì)劃但尚未滿足本章預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，無(wú)需進(jìn)行追溯調(diào)整。此后符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，再按照本章規(guī)定確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益。
2.首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬(職工福利)。在首次執(zhí)行日后的第一個(gè)會(huì)計(jì)期間(如上市公司對(duì)外提供的首份中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本章規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和當(dāng)期職工福利計(jì)劃，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬(職工福利)，該項(xiàng)金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬(職工福利)之間的差額調(diào)整當(dāng)期管理費(fèi)用。
首次執(zhí)行日后發(fā)生的職工薪酬相關(guān)會(huì)計(jì)政策變更，適用第二十九章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正相關(guān)規(guī)定，但企業(yè)比較財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的本章執(zhí)行之前的信息與本章要求不一致的，無(wú)需按照本章的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。
對(duì)于本準(zhǔn)則施行日存在的離職后福利計(jì)劃、辭退福利、其他長(zhǎng)期職工福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 28 號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理；但是，企業(yè)比較財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的本準(zhǔn)則施行之前的信息與本準(zhǔn)則要求不一致的，不需要按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。
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明確因解除勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的負(fù)債，首次執(zhí)行日企業(yè)職工福利費(fèi)余額，以及首次執(zhí)行日后發(fā)生的職工薪酬相關(guān)會(huì)計(jì)政策變更等事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。
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