2024年12月25日，十四屆全國人大常委會(huì)第十三次會(huì)議審議通過了《中華人民共和國增值稅法》（以下簡稱“《增值稅法》”），自2026年1月1日起施行。自此，我國第一大稅種完成了立法，是我國全面落實(shí)稅收法定原則的重大里程碑。

《增值稅法》共分六章三十八條，基本平移了《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱“《增值稅暫行條例》”）和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號文，以下簡稱“36號文”）的框架、征稅范圍和稅負(fù)。同時(shí)，《增值稅法》在內(nèi)容上也有很多變化，體現(xiàn)了制度創(chuàng)新、完善和進(jìn)步。

《增值稅法》第三條規(guī)定“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅交易），以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人（包括個(gè)體工商戶），為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納增值稅。”并在第四條第四項(xiàng)特別明確：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的應(yīng)稅交易為“服務(wù)、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費(fèi)，或者銷售方為境內(nèi)單位和個(gè)人。”

相對36號文的規(guī)定，《增值稅法》突出了交易地（消費(fèi)地）征稅的原則，更契合OECD發(fā)布的《國際增值稅/貨物勞務(wù)稅指南》中的在目的地征稅的精神。同時(shí)，《增值稅法》通過在第十條對境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)設(shè)定零稅率，避免了消費(fèi)地征稅疊加屬人原則征稅后可能發(fā)生的征稅權(quán)沖突。

《增值稅法》規(guī)定，對于銷售金融商品的，金融商品在境內(nèi)發(fā)行，或者銷售方為境內(nèi)單位和個(gè)人，為在境內(nèi)發(fā)生交易。我國是世界上少數(shù)對金融行業(yè)征收增值稅的國家，目前國際上對金融商品轉(zhuǎn)讓如何設(shè)定征稅權(quán)并無統(tǒng)一的認(rèn)識。根據(jù)《增值稅法》，發(fā)行地點(diǎn)決定了是否需要交稅，與發(fā)行人本身所屬國家或地區(qū)無關(guān)。另外，中國企業(yè)或個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外發(fā)行的金融商品也需要繳納增值稅。我們期待后續(xù)文件對“跨境”語境下的金融商品轉(zhuǎn)讓也設(shè)定特定情形下的零稅率或特殊征稅規(guī)則，避免可能出現(xiàn)的國際征稅權(quán)沖突。

相比現(xiàn)行的視同銷售規(guī)則，《增值稅法》第五條只正向列舉了三種情形屬于視同銷售行為：

（一）單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（二）單位和個(gè)體工商戶無償轉(zhuǎn)讓貨物；

（三）單位和個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者金融商品。

同時(shí)，由于視同銷售不存在兜底條款，以下情形均不屬于視同銷售行為：

1）無償提供服務(wù)：根據(jù)《增值稅法》第三條，銷售服務(wù)與銷售貨物、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)都屬于增值稅應(yīng)稅范圍，但是無償提供服務(wù)卻無需視同銷售，這可能在實(shí)踐中給納稅人提供了通過改變交易方式規(guī)避納稅的空間，例如變轉(zhuǎn)讓房屋為長期租賃房屋等。同時(shí)，納稅人還需注意，雖然無償提供服務(wù)不屬于視同銷售，但是《增值稅法》同時(shí)規(guī)定，銷售額明顯偏低的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定銷售額。因此，不具有合理商業(yè)目的的無償提供服務(wù)，如長期無償占用關(guān)聯(lián)方資金，依然存在增值稅風(fēng)險(xiǎn)。

2）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售：總分機(jī)構(gòu)之間的貨物移送在《增值稅法》下無需視同銷售，順應(yīng)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，不僅降低了增值稅的征收成本，也降低了納稅人的稅收管理負(fù)擔(dān)，對電商等行業(yè)是一個(gè)較大的利好。

另外，本來就屬于有償交易的項(xiàng)目，例如將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資等，《增值稅法》不再將其作為“視同應(yīng)稅交易”，而是直接作為“有償交易”征稅，體現(xiàn)了更加準(zhǔn)確的“視同應(yīng)稅交易”概念界定。

《增值稅法》第六條明確以下四項(xiàng)不屬于應(yīng)稅交易：

（一）員工為受雇單位或者雇主提供取得工資、薪金的服務(wù)；

（二）收取行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

（三）依照法律規(guī)定被征收、征用而取得補(bǔ)償；

（四）取得存款利息收入。

根據(jù)稅收法定原則，若不在稅法規(guī)定的征稅情形內(nèi)，自然屬于不征稅情形，上述第（三）項(xiàng)“依照法律規(guī)定被征收、征用取得補(bǔ)償”在原來的營改增36號文屬于免征范圍，現(xiàn)在已經(jīng)明確為不征。

但是《增值稅法》對不征稅交易進(jìn)行了列舉，對于未在列舉范圍內(nèi)的現(xiàn)有不征稅情形，如資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)讓中涉及的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓等，是否依然不征稅，需要進(jìn)一步明確。