江蘇省注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會專家提示第 2 號

數(shù)據(jù)資源入表專項審計專家提示

隨著數(shù)據(jù)經(jīng)濟的不斷發(fā)展與數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)制度的逐步完善，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的制度基礎(chǔ)逐步夯實。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表進程的加快和實踐的廣泛推進，給企業(yè)帶來了新的發(fā)展機遇，同時也對注冊會計師提升專業(yè)服務(wù)能力提出了新要求。

為幫助注冊會計師更好地開展數(shù)據(jù)資源入表專項審計工作，助力行業(yè)賦能新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展，根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》）等相關(guān)規(guī)定，江蘇省注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會公共部門專委會以企業(yè)數(shù)據(jù)資源入表專項審計為例提示如下：

一、概述

企業(yè)數(shù)據(jù)資源入表是指企業(yè)在業(yè)務(wù)活動中采集、加工和存儲積累的數(shù)據(jù)資源，通過識別、評估、計量、登記和流通交易等環(huán)節(jié)，確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的一項資產(chǎn)，從而客觀反映企業(yè)數(shù)據(jù)資源經(jīng)濟價值的行為。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)合法擁有或者控制的，預(yù)期可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，成本或者價值能夠可靠地計量，并以物理或電子方式記錄的數(shù)據(jù)資源。

數(shù)據(jù)資源入表審計是財務(wù)報表特定要素審計業(yè)務(wù)，注冊會計師在執(zhí)業(yè)時應(yīng)充分關(guān)注數(shù)據(jù)資源的虛擬性、可復(fù)制性、非排他性、價值易變性、來源多樣性等特點，評估數(shù)據(jù)資源入表中權(quán)屬確認(rèn)、成本計量和分?jǐn)?、價值評估以及列報與披露等關(guān)鍵環(huán)節(jié)存在的重大錯報風(fēng)險，并針對性制訂具體審計計劃，防范審計風(fēng)險。

二、審計對象

指被審計單位按照《暫行規(guī)定》要求，對符合資產(chǎn)定義，且滿足入表條件的數(shù)據(jù)資源相關(guān)支出記入資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)科目，具體包括“無形資產(chǎn)—數(shù)據(jù)資源”、“存貨—數(shù)據(jù)資源”及“開發(fā)支出—數(shù)據(jù)資源”三個報表項目的初始計量、后續(xù)計量、終止確認(rèn)以及列報與披露情況。

三、審計目標(biāo)

為了規(guī)范數(shù)據(jù)資源入表審計工作，合理保證數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和披露的合規(guī)性、準(zhǔn)確性和完整性，具體審計目標(biāo)如下：

1.對被審計單位數(shù)據(jù)資源進行識別、盤點，審查數(shù)據(jù)資源是否為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的，了解數(shù)據(jù)資源的取得方式；了解數(shù)據(jù)采集、處理、加工、存儲、流通和使用的全生命周期管理過程，確定數(shù)據(jù)資源是否客觀存在。

2.通過對權(quán)屬證明及相關(guān)法律文件的檢查，確定數(shù)據(jù)資源是否為被審計單位所合法擁有或控制。

3.根據(jù)數(shù)據(jù)資源的持有目的、形成方式、業(yè)務(wù)模式以及與數(shù)據(jù)資源有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式等，檢查數(shù)據(jù)資源分類及初始計量、后續(xù)計量及終止確認(rèn)等會計處理流程是否恰當(dāng)。

4.通過對數(shù)據(jù)資產(chǎn)在報告期間價值變動情況的檢查，確定數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值或跌價準(zhǔn)備計提是否適當(dāng)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)期末賬面價值是否準(zhǔn)確。

5.通過對年度財務(wù)報告等其他信息的閱讀，確定數(shù)據(jù)資產(chǎn)是否按照《暫行規(guī)定》進行列報和披露，確保數(shù)據(jù)資產(chǎn)在會計報表披露的規(guī)范性、透明性，同時有效保護企業(yè)商業(yè)機密。

6.通過對被審計單位信息系統(tǒng)的了解與測試，確定企業(yè)是否建立完善的數(shù)據(jù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)管理和財務(wù)核算系統(tǒng)，確保數(shù)據(jù)資產(chǎn)的安全性。

四、審計流程

數(shù)據(jù)資源入表審計如作為單項業(yè)務(wù)委托，審計過程包括接受業(yè)務(wù)委托、編制審計計劃、審計實施、編制專項審計報告四個階段：

1.委托階段：了解被審計單位基本情況及其業(yè)務(wù)環(huán)境，了解被審計單位數(shù)據(jù)資源入表預(yù)期目標(biāo)。研究國家數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)政策法規(guī)，評估自身數(shù)據(jù)領(lǐng)域?qū)徲媹?zhí)業(yè)能力，確定擬簽字注冊會計師，審慎決策是否承接審計業(yè)務(wù)。

2.計劃階段：了解被審計單位數(shù)據(jù)資源入表會計政策及數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理制度，識別關(guān)鍵風(fēng)險領(lǐng)域，確定重要性水平，制訂總體審計策略和具體審計計劃，并與管理層或治理層做好溝通。

3.實施階段：識別和評估數(shù)據(jù)資源入表財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額及披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，進行風(fēng)險評估，并實施控制測試和實質(zhì)性程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的水平。

4.報告階段：匯總實施審計程序得出的結(jié)果，進行分析性復(fù)核，評價根據(jù)審計證據(jù)得出的結(jié)論是否恰當(dāng)，評估審計結(jié)果并草擬審計報告，實施質(zhì)量控制復(fù)核，與被審計單位管理層或治理層溝通后出具正式報告。

五、主要審計風(fēng)險及應(yīng)對措施

1.企業(yè)數(shù)據(jù)資源內(nèi)控制度不健全。數(shù)據(jù)資源入表是新生事物。企業(yè)首次入表時普遍未建立健全數(shù)據(jù)資源內(nèi)控制度，包括數(shù)據(jù)合規(guī)管理制度、數(shù)據(jù)治理與安全管理制度、數(shù)據(jù)資源研發(fā)管理制度、數(shù)據(jù)資源會計核算制度以及數(shù)據(jù)資產(chǎn)財務(wù)管理制度等。建立健全數(shù)據(jù)資源內(nèi)部控制制度是規(guī)范數(shù)據(jù)資源管理，防止數(shù)據(jù)資產(chǎn)流失的重要前提。注冊會計師應(yīng)建議企業(yè)建立和完善數(shù)據(jù)資源各項內(nèi)控制度，加強人員培訓(xùn)，確保數(shù)據(jù)資源各項制度能夠有效執(zhí)行。

2.數(shù)據(jù)資源識別和權(quán)屬確認(rèn)不明晰。數(shù)據(jù)資源的權(quán)屬確認(rèn)是入表的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。注冊會計師首先應(yīng)獲取被審計單位數(shù)據(jù)資源匯總清單，了解數(shù)據(jù)資源管理基本情況；其次成立盤點小組，可借助技術(shù)、法律和評估等方面的專家支持，對企業(yè)數(shù)據(jù)資源進行全面盤點，了解數(shù)據(jù)資源的分類、權(quán)屬和使用狀態(tài)；最后，在盤點確認(rèn)的數(shù)據(jù)資源清單基礎(chǔ)上，逐項核實數(shù)據(jù)來源，核查相關(guān)合同、權(quán)屬證明文件、法律合規(guī)意見書等，確保數(shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)屬清晰。

3.存貨類數(shù)據(jù)資源科目適用不準(zhǔn)確。當(dāng)前，國內(nèi)數(shù)據(jù)要素市場尚處于培育階段，受數(shù)據(jù)來源多樣化、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化程度低、權(quán)屬登記缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)交易流通市場不成熟等因素的影響，數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為存貨類數(shù)據(jù)資產(chǎn)的情況較為少見。注冊會計師應(yīng)根據(jù)《暫行規(guī)定》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 1號—存貨》的要求，了解數(shù)據(jù)資源是否為企業(yè)在日常活動中持有以備出售的業(yè)務(wù)模式，謹(jǐn)慎判斷企業(yè)數(shù)據(jù)資源入表適用數(shù)據(jù)資源存貨會計科目是否恰當(dāng)，防止出現(xiàn)列報錯誤。

4.數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)攤銷政策不合理。數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)攤銷政策包括數(shù)據(jù)資產(chǎn)攤銷年限、攤銷方法、預(yù)計殘值等因素，注冊會計師應(yīng)根據(jù)被審計單位數(shù)據(jù)資源的持有目的、數(shù)據(jù)采集和加工方式、業(yè)務(wù)模式以及與數(shù)據(jù)資源有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式等因素，分析被審計單位數(shù)據(jù)資產(chǎn)攤銷政策的合理性，防范被審計單位利用會計估計調(diào)節(jié)損益。

5.數(shù)據(jù)資產(chǎn)披露形式不規(guī)范。《暫行規(guī)定》對數(shù)據(jù)資產(chǎn)披露提出了原則性要求，注冊會計師應(yīng)審查被審計單位是否根據(jù)重要性原則，同時結(jié)合企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的實際情況，增設(shè)財務(wù)報表子項目，通過表格方式細(xì)化披露。為了客觀反映企業(yè)數(shù)據(jù)資源的價值，被審計單位應(yīng)根據(jù)實際情況自愿披露各類數(shù)據(jù)資源的應(yīng)用場景或業(yè)務(wù)模式、原始數(shù)據(jù)類型、來源、加工、運營、維護和安全保護情況、涉及的重大交易事項、相關(guān)權(quán)利失效和受限等相關(guān)信息，以提高企業(yè)數(shù)據(jù)資源信息披露的透明度，為報表使用者提供有價值的決策信息。

6.數(shù)據(jù)資源涉稅處理不規(guī)范。注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注：

（1）數(shù)據(jù)資源計稅基礎(chǔ)是否合理、準(zhǔn)確，數(shù)據(jù)資源關(guān)聯(lián)交易價格的認(rèn)定是否符合獨立交易原則，必要時需引入稅務(wù)專家的工作；

（2）數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)攤銷年限與企業(yè)所得稅規(guī)定的無形資產(chǎn)按最低 10 年攤銷所產(chǎn)生的稅會差異；

（3）技術(shù)快速迭代等因素可能影響數(shù)據(jù)資產(chǎn)的實際使用壽命，是否適用加速攤銷法；

（4）與數(shù)據(jù)資源相關(guān)的外購、開發(fā)、加工處理、折舊及攤銷等開發(fā)支出，是否符合研發(fā)費用加計扣除政策等。

7.數(shù)據(jù)資源相關(guān)政策法規(guī)不完善。由于數(shù)據(jù)資源入表相關(guān)的政策法規(guī)和會計準(zhǔn)則體系尚不完善，注冊會計師在審計過程中應(yīng)密切關(guān)注國家政策法規(guī)和會計準(zhǔn)則的變化情況，確保審計工作的合規(guī)性和時效性。

六、其他

行政事業(yè)單位數(shù)據(jù)資源專項審計工作，注冊會計師可參考企業(yè)數(shù)據(jù)資源入表專項審計工作。