第一部分

總體要求

結(jié)構(gòu)調(diào)整，將規(guī)范范圍和企業(yè)年金基金的概述進(jìn)行了整合和重新表述：

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金》規(guī)范了企業(yè)年金基金的確認(rèn)、計量和列報。企業(yè)按照企業(yè)年金計劃進(jìn)行的繳費(fèi)，屬于職工薪酬的范圍，其確認(rèn)、計量和列報適用第十章 職工薪酬。并將其前移至首句，對年金基金準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容進(jìn)行了強(qiáng)調(diào)。

企業(yè)年金基金是獨(dú)立的會計主體。委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人和其他為企業(yè)年金基金管理提供服務(wù)的主體，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)年金基金與其固有資產(chǎn)及其管理的其他資產(chǎn)嚴(yán)格區(qū)分，確保企業(yè)年金基金的安全。

企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)分別資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計量。受托人、托管人、投資管理人應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)會計科目和賬簿，對企業(yè)年金基金發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計處理。

企業(yè)年金基金財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動表和附注。資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)年金基金在某一特定日期的財務(wù)狀況，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)分類列示。其中，凈資產(chǎn)類項(xiàng)目列示企業(yè)年金基金凈值。凈資產(chǎn)變動表反映企業(yè)年金基金在一定會計期間的凈資產(chǎn)增減變動情況。受托人應(yīng)定期向委托人提交企業(yè)年金基金財務(wù)報告，托管人應(yīng)定期向受托人提交企業(yè)年金基金財務(wù)報告。

【解讀】

1.結(jié)構(gòu)調(diào)整，將準(zhǔn)則規(guī)范范圍在總體要求中體現(xiàn)，并將本項(xiàng)準(zhǔn)則與職工薪酬準(zhǔn)則的適用范圍進(jìn)行了清晰界定。

2.在總體要求中增加企業(yè)年金基金的各方當(dāng)事人、企業(yè)年金基金的核算要素、企業(yè)年金基金財務(wù)報表包含的內(nèi)容等概述。

第二部分

應(yīng)設(shè)置的相關(guān)會計科目

1

增加：

企業(yè)年金基金繳費(fèi)及其運(yùn)營形成的各項(xiàng)資產(chǎn)包括：貨幣資金、應(yīng)收證券清算款、應(yīng)收利息、買入返售證券、其他應(yīng)收款、債券投資、基金投資、股票投資、其他投資等。企業(yè)年金基金運(yùn)營形成的各項(xiàng)負(fù)債包括：應(yīng)付證券清算款、應(yīng)付受益人待遇、應(yīng)付受托人管理費(fèi)、應(yīng)付托管人管理費(fèi)、應(yīng)付投資管理人管理費(fèi)、應(yīng)交稅金、賣出回購證券款、應(yīng)付利息、應(yīng)付傭金和其他應(yīng)付款等。企業(yè)年金基金運(yùn)營形成的各項(xiàng)收入包括：存款利息收入、買入返售證券收入、公允價值變動收益、投資處置收益和其他收入。企業(yè)年金基金運(yùn)營發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用包括：交易費(fèi)用、受托人管理費(fèi)、托管人管理費(fèi)、投資管理人管理費(fèi)、賣出回購證券支出和其他費(fèi)用。企業(yè)年金基金的凈資產(chǎn)，是指企業(yè)年金基金的資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分別企業(yè)和職工個人設(shè)置賬戶，根據(jù)企業(yè)年金計劃按期將運(yùn)營收益分配計入各賬戶。本章著重講解了企業(yè)年金基金繳費(fèi)(供款)、企業(yè)年金基金投資運(yùn)營、企業(yè)年金基金收入、企業(yè)年金基金費(fèi)用、企業(yè)年金待遇給付等環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理，以及企業(yè)年金基金財務(wù)報表編報等問題。

【解讀】

1.增加企業(yè)年金基金繳費(fèi)及其運(yùn)營形成的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用所包含具體內(nèi)容的概述。

2.明確企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)的概念。

第三部分

企業(yè)年金基金的定義及企業(yè)年金基金管理各方當(dāng)事人

1

(一)企業(yè)年金基金的定義

修訂：

企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自主（愿）建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度，是我國多層次養(yǎng)老保險制度社會保障體系中第二支柱的重要組成部分。企業(yè)年金采取自愿原則，實(shí)行完全積累制，采用個人賬戶管理和市場化運(yùn)作，其國家鼓勵企業(yè)建立企業(yè)年金，企業(yè)年金所需費(fèi)用由企業(yè)和職工個人共同繳納。

企業(yè)建立企業(yè)年金，應(yīng)當(dāng)與職工一方通過集體協(xié)商確定，并制定企業(yè)年金方案。企業(yè)年金方案應(yīng)當(dāng)提交職工代表大會或者全體職工討論通過，并報送人力資源社會保障行政部門。企業(yè)和職工建立企業(yè)年金，應(yīng)當(dāng)確定企業(yè)年金受托人，由企業(yè)代表委托人與受托人簽訂受托管理合同。受托人可以是符合國家規(guī)定的法人受托機(jī)構(gòu)，也可以是企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定成立的企業(yè)年金理事會。

企業(yè)年金基金，是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計劃籌集的資金及其投資運(yùn)營收益形成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險基金。由此可以看出，企業(yè)年金基金由兩部分組成：一是企業(yè)和職工依照企業(yè)年金計劃規(guī)定的繳費(fèi)，即企業(yè)年金基金本金。；二是企業(yè)年金基金投資運(yùn)營而形成的收益。根據(jù)2018年2月1日起施行的《企業(yè)年金辦法》(人力資源社會保障部、財政部令第36號),企業(yè)年金基金實(shí)行完全積累，為每個參加企業(yè)年金的職工建立個人賬戶，按照國家有關(guān)規(guī)定投資運(yùn)營，投資運(yùn)營收益并入企業(yè)年金基金。職工企業(yè)年金個人賬戶下設(shè)企業(yè)繳費(fèi)子賬戶和個人繳費(fèi)子賬戶，分別記錄企業(yè)繳費(fèi)分配給個人的部分及其投資收益，以及本人繳費(fèi)及其投資收益。根據(jù)2004年2月23日勞動和社會保障部、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會、中國證券監(jiān)督管理委員會、中國保險監(jiān)督管理委員會聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)年金基金管理試行辦法》規(guī)定，企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費(fèi)、職工個人繳費(fèi)和企業(yè)年金基金投資運(yùn)營而形成的收益組成，實(shí)行完全積累，采用個人賬戶方式進(jìn)行管理。

企業(yè)年金基金作為一種信托財產(chǎn)，獨(dú)立于委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人等和其他為企業(yè)年金基金提供服務(wù)的自然人、法人或其他組織的固有資產(chǎn)及其管理的其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)存入企業(yè)年金基金專戶，作為獨(dú)立的會計主體進(jìn)行確認(rèn)、計量和列報。成部分。國家鼓勵企業(yè)建立企業(yè)年金，企業(yè)年金所需費(fèi)用由企業(yè)和職工個人共同繳納。

【解讀】

1.修訂企業(yè)年金的定義，并增加企業(yè)年金設(shè)立程序說明。

2.修訂企業(yè)年金基金的定義及相關(guān)說明，并更新相關(guān)法律依據(jù)。

2

(二)企業(yè)年金基金管理各方當(dāng)事人

修訂：

企業(yè)年金基金管理各方當(dāng)事人包括：委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人和中介服務(wù)機(jī)構(gòu)等。建立企業(yè)年金計劃的企業(yè)及其職工作為委托人，與受托人簽訂受托管理合同。受托人與賬戶管理人、托管人和投資管理人分別簽訂委托管理合同。受托人、托管人和投資管理人根據(jù)各自的職責(zé)，設(shè)置相應(yīng)的會計科目和賬戶，對企業(yè)年金基金交易或事項(xiàng)進(jìn)行會計處理。

1.企業(yè)年金基金委托人。

企業(yè)年金基金委托人，是指設(shè)立企業(yè)年金基金的企業(yè)及其職工。企業(yè)和職工是企業(yè)年金計劃參與者，作為繳納企業(yè)年金計劃供款的主體，按規(guī)定繳納企業(yè)年金供款，并作為委托人與受托人簽訂書面合同，將企業(yè)年金基金財產(chǎn)委托給受托人管理運(yùn)作。

企業(yè)年金基金委托人，是指設(shè)立企業(yè)年金基金的企業(yè)及其職工。企業(yè)和職工是企業(yè)年金計劃參與者，作為繳納企業(yè)年金計劃供款的主體，按規(guī)定繳納企業(yè)年金供款，并作為委托人與受托人簽訂書面合同，將企業(yè)年金基金財產(chǎn)委托給受托人管理運(yùn)作。

2.企業(yè)年金基金受托人。

企業(yè)年金基金受托人，是指受托管理企業(yè)年金基金的企業(yè)年金理事會或符合國家規(guī)定的養(yǎng)老金管理公司等法人受托機(jī)構(gòu)或者企業(yè)年金理事會，是編制企業(yè)年金基金財務(wù)報表的法定責(zé)任人。

受托人的主要職責(zé)有：選擇、監(jiān)督、更換賬戶管理人、托管人、投資管理人以及中介服務(wù)機(jī)構(gòu)；制定企業(yè)年金基金戰(zhàn)略資產(chǎn)配置投資策略；根據(jù)合同對企業(yè)年金管理進(jìn)行監(jiān)督編制企業(yè)年金基金管理和財務(wù)會計報告；根據(jù)合同收取企業(yè)和職工繳費(fèi)，并向受益人支付企業(yè)年金待遇；接受委托人、受益人查詢，定期向委托人、受益人和有關(guān)監(jiān)管部門提交企業(yè)年金基金管理和財務(wù)會計報告等。；發(fā)生重大事件時，及時向委托人和有關(guān)監(jiān)管部門報告；定期向有關(guān)監(jiān)管部門提交開展企業(yè)年金基金受托管理業(yè)務(wù)情況的報告；按照國家規(guī)定保存與企業(yè)年金基金管理有關(guān)的記錄。

3.企業(yè)年金基金賬戶管理人。

企業(yè)年金基金賬戶管理人，是指接受受托人委托管理企業(yè)年金基金賬戶的專業(yè)機(jī)構(gòu)。

企業(yè)年金基金賬戶管理人，是指受托管理企業(yè)年金基金賬戶的專業(yè)機(jī)構(gòu)。

賬戶管理人的主要職責(zé)有：建立企業(yè)年金基金企業(yè)賬戶和個人賬戶；記錄企業(yè)、職工繳費(fèi)以及企業(yè)年金基金投資收益；定期及時與托管人核對繳費(fèi)數(shù)據(jù)以及企業(yè)年金基金賬戶財產(chǎn)變化狀況，及時將核對結(jié)果提交受托人；計算企業(yè)年金待遇；向企業(yè)和受益人提供企業(yè)年金基金企業(yè)賬戶和個人賬戶信息查詢服務(wù)；向受益人提供年度權(quán)益報告；定期向受托人和有關(guān)監(jiān)管部門提交賬戶管理數(shù)據(jù)等信息以及企業(yè)年金基金賬戶管理報告等。；定期向有關(guān)監(jiān)管部門提交開展企業(yè)年金基金賬戶管理業(yè)務(wù)情況的報告；按照國家規(guī)定保存企業(yè)年金基金賬戶管理檔案。

4.企業(yè)年金基金托管人。

企業(yè)年金基金托管人，是指接受受托人委托提供保管企業(yè)年金基金財產(chǎn)的商業(yè)銀行或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)。

托管人的主要職責(zé)有：安全保管企業(yè)年金基金財產(chǎn)；以企業(yè)年金基金名義開設(shè)基金財產(chǎn)的資金賬戶和證券賬戶等；對所托管的不同企業(yè)年金基金財產(chǎn)分別設(shè)置賬戶，確?；鹭敭a(chǎn)的完整和獨(dú)立；根據(jù)受托人指令，向投資管理人分配企業(yè)年金基金財產(chǎn)；根據(jù)投資管理人投資指令，及時辦理清算、交割事宜；負(fù)責(zé)企業(yè)年金基金會計核算和估值，復(fù)核、審查和確認(rèn)投資管理人計算的基金財產(chǎn)凈值；根據(jù)受托人指令，向受益人發(fā)放企業(yè)年金待遇；定期及時與賬戶管理人、投資管理人核對有關(guān)數(shù)據(jù)，；按照規(guī)定監(jiān)督投資管理人的投資運(yùn)作；，并定期向受托人報告投資監(jiān)督情況；定期向受托人提交企業(yè)年金基金托管報告和財務(wù)會計報告；定期向有關(guān)監(jiān)管部門提交開展企業(yè)年金基金托管業(yè)務(wù)情況的報告；按照國家規(guī)定保存企業(yè)年金基金托管業(yè)務(wù)活動記錄、賬冊、報表和其他相關(guān)資料。

5.企業(yè)年金基金投資管理人。

企業(yè)年金基金投資管理人，是指接受受托人委受托投資管理企業(yè)年金基金財產(chǎn)投資的專業(yè)機(jī)構(gòu)。

投資管理人的主要職責(zé)有：對企業(yè)年金基金財產(chǎn)進(jìn)行投資；及時與托管人核對企業(yè)年金基金會計核算和估值結(jié)果；建立企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險準(zhǔn)備金；定期向受托人提交企業(yè)年金基金投資管理報告；定期向和有關(guān)監(jiān)管部門提交開展企業(yè)年金基金投資管理業(yè)務(wù)情況的報告；根據(jù)國家規(guī)定保存企業(yè)年金基金財產(chǎn)會計憑證、會計賬簿、年度財務(wù)會計報告和投資記錄。

6.中介服務(wù)機(jī)構(gòu)。

企業(yè)年金基金中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，是指為企業(yè)年金基金管理提供服務(wù)的投資顧問公司、信用評估公司、精算咨詢公司、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等專業(yè)機(jī)構(gòu)。

【解讀】

1.增加對簽署受托管理合同和委托管理合同的各方當(dāng)事人的說明。

2.補(bǔ)充完善企業(yè)年金基金管理各方當(dāng)事人的主要職責(zé)說明。

第四部分

企業(yè)年金基金繳費(fèi)

1

(一) 企業(yè)年金基金繳費(fèi)及其流程

修訂：

企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費(fèi)、職工個人繳費(fèi)和企業(yè)年金基金投資運(yùn)營而形成的收益組成。企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)效益情況和目標(biāo)，在國家統(tǒng)一規(guī)定的范圍內(nèi)，自主決定企業(yè)繳費(fèi)的具體比例，并按照企業(yè)年金計劃約定的參保范圍、企業(yè)年金種類和繳費(fèi)方式，定期進(jìn)行繳費(fèi)。根據(jù)2018年2月1日起施行的《企業(yè)年金辦法》(人力資源社會保障部、財政部令第36號),企業(yè)繳費(fèi)每年不超過本企業(yè)職工工資總額的8%；企業(yè)和職工個人繳費(fèi)合計不超過本企業(yè)職工工資總額的12%。企業(yè)繳費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)年金方案確定的比例和辦法計入職工企業(yè)年金個人賬戶，對企業(yè)來說，企業(yè)按照企業(yè)年金計劃進(jìn)行的繳費(fèi)，屬于企業(yè)職工薪酬范圍，其確認(rèn)、計量及報告適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》。職工個人繳費(fèi)計入本人企業(yè)年金個人賬戶。職工個人繳費(fèi)由企業(yè)從職工個人工資中代扣代繳。

企業(yè)年金基金繳費(fèi)(供款)一般流程如下：

……

5.受托人向托管人送達(dá)收賬通知及企業(yè)繳費(fèi)總額賬單。托管人收到收賬款項(xiàng)通知后，核對實(shí)收金額與受托人提供的收賬通知金額繳費(fèi)總額賬單，并向受托人和賬戶管理人反饋送達(dá)收賬通知回執(zhí)繳費(fèi)到賬通知單。

6.受托人核對托管人反饋的收賬通知回執(zhí)轉(zhuǎn)來數(shù)據(jù)后，通知賬戶管理人進(jìn)行繳費(fèi)的財務(wù)相關(guān)處理。賬戶管理人將繳費(fèi)明細(xì)數(shù)據(jù)和托管人反饋通知的繳費(fèi)總額收賬回執(zhí)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對無誤后，根據(jù)企業(yè)年金計劃的約定在已建立的個人賬戶之間進(jìn)行分配。

【解讀】

1.增加現(xiàn)行法規(guī)下企業(yè)年金基金繳費(fèi)比例的相關(guān)規(guī)定。

2.增加企業(yè)繳費(fèi)和職工個人繳費(fèi)記賬總原則的說明。

3.修改企業(yè)年金基金繳費(fèi)的部分流程，其中變化較大的是與托管人相關(guān)的流程,托管人不需要將收賬通知回執(zhí)反饋至賬戶管理人，而是由受托人通知賬戶管理人。圖11-1企業(yè)年金基金繳費(fèi)流程圖中也做了相應(yīng)調(diào)整。

2

(二) 企業(yè)年金基金收到繳費(fèi)的賬務(wù)處理

修訂：

為了核算企業(yè)年金基金收到繳費(fèi)等業(yè)務(wù)，企業(yè)年金基金作為獨(dú)立的會計主體，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“企業(yè)年金基金”、“銀行存款”等科目。“企業(yè)年金基金”科目核算企業(yè)年金基金資產(chǎn)的來源和運(yùn)用，應(yīng)按個人賬戶結(jié)余、企業(yè)賬戶結(jié)余、凈收益、個人賬戶轉(zhuǎn)入、個人賬戶轉(zhuǎn)出，以及支付受益人待遇等設(shè)置相應(yīng)明細(xì)科目，本科目期末貸方余額，反映企業(yè)年金基金凈值。企業(yè)年金基金銀行賬戶主要有資金賬戶、證券賬戶等。資金賬戶包括銀行存款賬戶、結(jié)算備付金賬戶等，其中銀行存款賬戶又包括受托財產(chǎn)托管賬戶、委托投資資產(chǎn)托管賬戶；證券賬戶包括證券交易所證券賬戶和全國銀行間市場債券托管賬戶等。

【解讀】企業(yè)年金基金收到繳費(fèi)的賬務(wù)處理中刪除了對銀行賬戶、資金賬戶、證券賬戶及其相互關(guān)系的說明。

第五部分

企業(yè)年金基金投資運(yùn)營

1

(一)企業(yè)年金基金投資運(yùn)營原則和范圍

修訂：

根據(jù)《企業(yè)年金基金管理辦法》(2011年2月12日人力資源社會保障部、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會令第11號公布根據(jù)2015年4月30日《人力資源社會保障部關(guān)于修改部分規(guī)章的決定》修訂) 企業(yè)年金基金來自于企業(yè)和職工的繳費(fèi)等，是職工(受益人)退休后的補(bǔ)充養(yǎng)老保險，其安全性要求高，另外，企業(yè)年金基金個人賬戶轉(zhuǎn)入、個人賬戶轉(zhuǎn)出，以及支付受益人待遇等業(yè)務(wù)頻繁，其流動性要求強(qiáng)。企業(yè)年金基金投資運(yùn)營應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎、分散風(fēng)險的原則，充分考慮企業(yè)年金基金財產(chǎn)的安全性、收益性和流動性，實(shí)行專業(yè)化管理，嚴(yán)格按照國家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行投資運(yùn)營。

《企業(yè)年金基金管理辦法》、《關(guān)于調(diào)整年金基金投資范圍的通知》(人社部發(fā)〔2020〕95號)規(guī)定，年金基金財產(chǎn)限于境內(nèi)投資和香港市場投資。其中，境內(nèi)投資范圍包括銀行存款，標(biāo)準(zhǔn)化債權(quán)類資產(chǎn)，債券回購，信托產(chǎn)品，債權(quán)投資計劃，公開募集證券投資基金，股票，股指期貨，國債期貨，養(yǎng)老金產(chǎn)品；香港市場投資指年金基金通過股票型養(yǎng)老金產(chǎn)品或公開募集證券投資基金，投資內(nèi)地與香港股票市場交易互聯(lián)互通機(jī)制下允許買賣的香港聯(lián)合交易所上市股票。根據(jù)現(xiàn)行制度的規(guī)定，企業(yè)年金基金投資運(yùn)營應(yīng)當(dāng)選擇具有良好流動性的金融產(chǎn)品，其投資范圍，限于銀行存款、國債和其他具有良好流動性的金融產(chǎn)品，包括短期債券回購、信用等級在投資級以上的金融債和企業(yè)債、可轉(zhuǎn)換債、投資性保險產(chǎn)品、證券投資基金、股票等。

《關(guān)于調(diào)整年金基金投資范圍的通知》(人社部發(fā)〔2020〕95號)規(guī)定，年金基金財產(chǎn)以投資組合為單位，按照公允價值計算應(yīng)當(dāng)符合下列規(guī)定：

1.投資一年期以內(nèi)(含一年)的銀行存款、中央銀行票據(jù)，同業(yè)存單，剩余期限在一年期以內(nèi)(含一年)的國債，剩余期限在一年期以內(nèi)(含一年)的政策性、開發(fā)性銀行債券，債券回購，貨幣市場基金，貨幣型養(yǎng)老金產(chǎn)品等流動性資產(chǎn)的比例，合計不得低于投資組合委托投資資產(chǎn)凈值的5%。清算備付金、證券清算款以及一級市場證券申購資金視為流動性資產(chǎn)。

2.投資一年期以上的銀行存款，標(biāo)準(zhǔn)化債權(quán)類資產(chǎn)，信托產(chǎn)品，債權(quán)投資計劃，債券基金，固定收益型養(yǎng)老金產(chǎn)品，混合型養(yǎng)老金產(chǎn)品等固定收益類資產(chǎn)的比例，合計不得高于投資組合委托投資資產(chǎn)凈值的135%。債券正回購的資金余額在每個交易日均不得高于投資組合委托投資資產(chǎn)凈值的40%。已計入流動性資產(chǎn)的不再重復(fù)計入固定收益類資產(chǎn)。

3.投資股票、股票基金、混合基金、股票型養(yǎng)老金產(chǎn)品(含股票專項(xiàng)型養(yǎng)老金產(chǎn)品)等權(quán)益類資產(chǎn)的比例，合計不得高于投資組合委托投資資產(chǎn)凈值的40%。其中，投資港股通標(biāo)的產(chǎn)品的比例，不得高于投資組合委托投資資產(chǎn)凈值的20%；投資單只股票專項(xiàng)型養(yǎng)老金產(chǎn)品的比例，不得高于投資組合委托投資資產(chǎn)凈值的10%。

年金基金不得直接投資于權(quán)證，但因投資股票、分離交易可轉(zhuǎn)換債等投資品種而衍生獲得的權(quán)證，應(yīng)當(dāng)在權(quán)證上市交易之日起10個交易日內(nèi)賣出。

4.投資信托產(chǎn)品、債權(quán)投資計劃，以及信托產(chǎn)品型、債權(quán)投資計劃型養(yǎng)老金產(chǎn)品的比例，合計不得高于投資組合委托投資資產(chǎn)凈值的30%。其中，投資信托產(chǎn)品以及信托產(chǎn)品型養(yǎng)老金產(chǎn)品的比例，合計不得高于投資組合委托投資資產(chǎn)凈值的10%。

5.專門投資組合是指將80%以上非現(xiàn)金資產(chǎn)投資于銀行存款、信托產(chǎn)品、債權(quán)投資計劃或者存款型、信托產(chǎn)品型、債權(quán)投資計劃型養(yǎng)老金產(chǎn)品中的一類產(chǎn)品而專門設(shè)立的投資組合。專門投資組合可以不受第1項(xiàng)5%流動性限制。投資信托產(chǎn)品、債權(quán)投資計劃或信托產(chǎn)品型、債權(quán)投資計劃型養(yǎng)老金產(chǎn)品的專門投資組合，可以不受第4項(xiàng)30%和10%規(guī)定的限制。

《關(guān)于調(diào)整年金基金投資范圍的通知》(人社部發(fā)〔2020〕95號)規(guī)定，單個投資組合的年金基金財產(chǎn)，按照公允價值計算應(yīng)當(dāng)符合下列規(guī)定：

1.投資一家企業(yè)所發(fā)行的股票，單期發(fā)行的同一品種標(biāo)準(zhǔn)化債權(quán)類資產(chǎn)，單只證券投資基金，分別不得超過上述證券發(fā)行量、該基金份額(基金產(chǎn)品份額數(shù)以最近一次公告或者發(fā)行人正式說明為準(zhǔn))的5%,也分別不得超過該投資組合委托投資資產(chǎn)凈值的10%。其中，投資資產(chǎn)支持證券或資產(chǎn)支持票據(jù)的比例不得超過該只證券發(fā)行量的10%。

2.投資單期信托產(chǎn)品、債權(quán)投資計劃，分別不得超過該期信托產(chǎn)品、債權(quán)投資計劃資產(chǎn)管理規(guī)模的20%。投資信托產(chǎn)品、債權(quán)投資計劃的專門投資組合，可以不受此規(guī)定的限制。

《企業(yè)年金基金管理試行辦法》規(guī)定，企業(yè)年金基金的投資，按市場價計算應(yīng)當(dāng)符合下列規(guī)定：  

(一)投資銀行活期存款、中央銀行票據(jù)、短期債券回購等流動性產(chǎn)品及貨幣市場基金的比例，不低于基金凈資產(chǎn)的20%；

(二)投資銀行定期存款、協(xié)議存款、國債、金融債、企業(yè)債等固定收益類產(chǎn)品及可轉(zhuǎn)換債、債券基金的比例，不高于基金凈資產(chǎn)的50%，其中投資國債的比例不低于基金凈資產(chǎn)的20%；

(三)投資股票等權(quán)益類產(chǎn)品及投資性保險產(chǎn)品、股票基金的比例，不高于基金凈資產(chǎn)的30%。其中，投資股票的比例不高于基金凈資產(chǎn)的20%。

企業(yè)年金基金有關(guān)監(jiān)管部門將根據(jù)金融市場變化和投資運(yùn)作情況，適時對企業(yè)年金基金投資范圍和比例等進(jìn)行調(diào)整。如2007年1月31日，中國人民銀行、勞動和社會保障部印發(fā)《關(guān)于企業(yè)年金基金進(jìn)入全國銀行間債券市場有關(guān)事項(xiàng)的通知》，就企業(yè)年金基金進(jìn)入全國銀行間債券市場從事債券投資等問題作出了規(guī)定。

【解讀】根據(jù)現(xiàn)行法規(guī)對“企業(yè)年金基金投資運(yùn)營原則和范圍”的要求做了一致性調(diào)整。

2

(二)企業(yè)年金基金投資運(yùn)營流程

修訂：

企業(yè)年金基金投資運(yùn)營一般流程如下：

1. (一)受托人通知托管人和投資管理人企業(yè)年金基金投資額度。

2. (二)托管人根據(jù)受托人指令，向投資管理人分配基金資產(chǎn)，并將資金到賬情況通知投資管理人。

3.投資管理人負(fù)責(zé)對企業(yè)年金基金財產(chǎn)進(jìn)行投資。

4.投資管理人及時與托管人核對企業(yè)年金基金會計核算和估值結(jié)果。

(三)投資管理人進(jìn)行投資運(yùn)作，并將交易數(shù)據(jù)發(fā)送托管人；同時，對企業(yè)年金基金投資進(jìn)行會計核算、估值。

5.投資管理人定期向受托人提交企業(yè)年金基金投資管理報告。

6.托管人根據(jù)投資管理人發(fā)送的場外交易指令，并通過接收和處理交易所及中國證券登記結(jié)算公司發(fā)送的行情、交易、交收數(shù)據(jù)等，進(jìn)行清算交收、會計核算、估值和投資運(yùn)作監(jiān)督。(四)托管人將投資管理人發(fā)送的數(shù)據(jù)和交易所及中國證券登記結(jié)算公司發(fā)送的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對無誤后，進(jìn)行清算、會計核算、估值和投資運(yùn)作監(jiān)督，并將清算及估值結(jié)果反饋給投資管理人，托管人將交易數(shù)據(jù)、賬務(wù)數(shù)據(jù)和估值數(shù)據(jù)發(fā)送受托人。如果發(fā)現(xiàn)投資管理人的違規(guī)行為，應(yīng)立即通知投資管理人，并及時向受托人和有關(guān)監(jiān)管部門報告。

7.托管人負(fù)責(zé)企業(yè)年金基金會計核算和估值，復(fù)核、審查和確認(rèn)投資管理人計算的基金財產(chǎn)凈值。(五)托管人復(fù)核投資管理人的估值結(jié)果，以書面形式通知投資管理人。

8.托管人按照規(guī)定監(jiān)督投資管理人的投資運(yùn)作，并定期向受托人報告投

資監(jiān)督情況。

9.托管人定期向受托人提交企業(yè)年金基金托管和財務(wù)會計報告。

10. (六)托管人將估值結(jié)果(企業(yè)年金基金凈值和凈值增長率)通知受托人和賬戶管理人。

11. (七)賬戶管理人根據(jù)企業(yè)年金基金凈值和凈值增長率，將基金投資運(yùn)營收益按日或按周足額記入企業(yè)年金基金企業(yè)賬戶和個人賬戶。

【解讀】修訂企業(yè)年金基金的投資運(yùn)營流程相關(guān)表述，同時圖11-2企業(yè)年金基金投資運(yùn)營流程圖也做了相應(yīng)調(diào)整。

3

(三) 企業(yè)年金基金投資運(yùn)營的賬務(wù)處理

修訂：

企業(yè)年金基金準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)年金基金在投資運(yùn)營中，根據(jù)國家規(guī)定的投資范圍取得的國債、信用等級在投資級以上的金融債和企業(yè)債、可轉(zhuǎn)債、投資性保險產(chǎn)品、證券投資基金、股票等具有良好流動性的金融產(chǎn)品，其初始取得和后續(xù)估值應(yīng)當(dāng)以公允價值計量。企業(yè)年金基金投資公允價值的確定，按照第三十九章公允價值計量有關(guān)要求進(jìn)行適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》。

……

1.初始取得投資時的賬務(wù)處理。

企業(yè)年金基金初始取得投資的交易日時，應(yīng)當(dāng)以交易日支付的價款(不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、基金紅利)計入投資的成本，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”,按發(fā)生的交易費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)直接計入當(dāng)期損益，借記“交易費(fèi)用”科目，按支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、紅利，借記“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收紅利”科目，貸記“證券清算款”、“銀行存款”等科目。 資金交收日，按實(shí)際清算的金額，借記“證券清算款”科目，貸記“結(jié)算備付金”、“銀行存款”等科目。

……

3.估值日的賬務(wù)處理。

企業(yè)年金基金的投資應(yīng)當(dāng)按日估值，或至少按周進(jìn)行估值。也就是說，每個工作日結(jié)束時，或者每周四或周五工作日結(jié)束時為估值日。估值日對投資進(jìn)行估值時，應(yīng)當(dāng)以估值日的公允價值計量。公允價值與上一估值日公允價值的差額，計入當(dāng)期損益，并以此調(diào)整原賬面價值。借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——(公允價值變動)”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。

4.投資處置的賬務(wù)處理。

處置企業(yè)年金基金的投資時，應(yīng)在交易日按照賣出投資所取得的價款與其賬面價值(買入價)的差額，確定為投資損益。出售投資股票時，按應(yīng)收的金額，借記“證券清算款”科目，按該投資的賬面余額買入時原賬面價值(初始買價)，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按出售股票成交價總額與原賬面價值(初始買價)的差額，作為投資處置收益金額，或借記交易性金融資產(chǎn)(成本、公允價值變動),按其差額貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該投資的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科日，貸記或借記“投資收益”科目。

【解讀】

1.增加企業(yè)年金基金投資范圍的舉例。

2.修正原準(zhǔn)則講解(2010)關(guān)于處置投資時結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目的錯誤表述。另需注意的是，企業(yè)年金基金的賬務(wù)處理中，處置交易性金融資產(chǎn)時仍需將該投資的累計公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。

第六部分

企業(yè)年金基金收入

(一)企業(yè)年金基金收入的構(gòu)成

修訂：

企業(yè)年金基金收入，是指企業(yè)年金基金在投資運(yùn)營中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。企業(yè)年金基金收入能夠帶來企業(yè)年金基金資產(chǎn)的增加，也可能使企業(yè)年金基金負(fù)債減少，或二者兼而有之。企業(yè)年金基金應(yīng)每日或每周計算、確認(rèn)基金收入，并進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)年金基金收入由以下列項(xiàng)目構(gòu)成：(1)存款利息收入；(2)買入返售證券收入；(3)公允價值變動收益；(4)投資收益；(5)風(fēng)險準(zhǔn)備金補(bǔ)虧等其他收入。

……

3.其他收入的賬務(wù)處理。

其他收入，是指除上述收入以外的收入，如風(fēng)險準(zhǔn)備金補(bǔ)虧。根據(jù)《企業(yè)年金基金管理辦法》《企業(yè)年金基金管理試行辦法》的規(guī)定，投資管理人從當(dāng)期收取的管理費(fèi)中，提取20%作為企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險準(zhǔn)備金，專項(xiàng)用于彌補(bǔ)合同終止時所管理投資組合的企業(yè)年金基金當(dāng)期委托投資資產(chǎn)的投資虧損。企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險準(zhǔn)備金應(yīng)當(dāng)存放于投資管理人在托管人處開立的專用存款賬戶，投資管理人應(yīng)當(dāng)按當(dāng)期收取的投資管理人管理費(fèi)的一定比例提取企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險準(zhǔn)備金，由托管人專戶存儲，專項(xiàng)用于彌補(bǔ)企業(yè)年金基金投資虧損。企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險準(zhǔn)備提取比例為20%，余額達(dá)到投資管理人所管理投資組合基金財產(chǎn)凈值的10%時可以不再提取。

【解讀】根據(jù)新法規(guī)做了一致性修訂。

第七部分企業(yè)年金基金費(fèi)用

1

(一)企業(yè)年金基金費(fèi)用的構(gòu)成

刪除以下內(nèi)容：

(1)“……企業(yè)年金基金每日或每周確認(rèn)、計算基金費(fèi)用，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。”

(2) “企業(yè)年金基金費(fèi)用的開支范圍受到法規(guī)制度的嚴(yán)格約束。如《企業(yè)年金基金管理試行辦法》規(guī)定，受托人、托管人提取的管理費(fèi)均不得高于企業(yè)年金基金凈值的0.2%，投資管理人提取的管理費(fèi)不得高于企業(yè)年金基金凈值的1.2%。但賬戶管理費(fèi)(每戶每月不超5元)不屬于企業(yè)年金基金費(fèi)用，由企業(yè)另行繳納。”

【解讀】

1.基金費(fèi)用應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時進(jìn)行會計處理。

2.受托人管理費(fèi)、托管人管理費(fèi)和投資管理人管理費(fèi)的上限規(guī)定在 “（二）企業(yè)年金基金費(fèi)用的賬務(wù)處理2.受托人管理費(fèi)、托管人管理費(fèi)和投資管理人管理費(fèi)的賬務(wù)處理”中有說明，此處刪除。

2

(二)企業(yè)年金基金費(fèi)用的賬務(wù)處理

修訂：

2.受托人管理費(fèi)、托管人管理費(fèi)和投資管理人管理費(fèi)的賬務(wù)處理。

受托人管理費(fèi)、托管人管理費(fèi)和投資管理人管理費(fèi)，是指受托人、托管人和投資管理人根據(jù)企業(yè)年金計劃或合同文件規(guī)定的比例，提取的相應(yīng)管理費(fèi)。根據(jù)《企業(yè)年金基金管理辦法》《企業(yè)年金基金管理試行辦法》的規(guī)定, 受托人、托管人提取的管理費(fèi)均不得高于企業(yè)年金基金凈值的0.2%，受托人年度提取的管理費(fèi)不高于受托管理企業(yè)年金基金財產(chǎn)凈值的0.2%，托管人年度提取的管理費(fèi)不高于托管企業(yè)年金基金財產(chǎn)凈值的0.2%，投資管理人年度提取的管理費(fèi)不高于投資管理企業(yè)年金基金財產(chǎn)凈值的1.2%。賬戶管理人的管理費(fèi)不屬于企業(yè)年金基金費(fèi)用，由建立企業(yè)年金計劃的企業(yè)另行繳納。

……

企業(yè)年金基金計提相關(guān)費(fèi)用時，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付的實(shí)際金額，借記“受托人管理費(fèi)”、“托管人管理費(fèi)”、“投資管理人管理費(fèi)”科目，同時確認(rèn)為負(fù)債，貸記“應(yīng)付受托人管理費(fèi)”、“應(yīng)付托管人管理費(fèi)”、“應(yīng)付投資管理人管理費(fèi)”科目。支付相關(guān)管理費(fèi)用時，借記“應(yīng)付受托人管理費(fèi)”、“應(yīng)付托管人管理費(fèi)”、“應(yīng)付投資管理人管理費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”等科目。期末，將“受托人管理費(fèi)”、“托管人管理費(fèi)”、“投資管理人管理費(fèi)”科目的借方余額全部轉(zhuǎn)入“本期收益”科目。

【解讀】

1.新法規(guī)代替舊法規(guī)，相應(yīng)修訂有關(guān)表述。

2.修正準(zhǔn)則講解(2010)中支付相關(guān)費(fèi)用時借記的科目。

第八部分企業(yè)年金待遇給付及企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)

1

(一)企業(yè)年金待遇給付及其賬務(wù)處理

修訂：

職工在達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡、完全喪失勞動能力、出國(境)定居時，可以領(lǐng)取企業(yè)年金；職工或者退休人員死亡后，其企業(yè)年金個人賬戶余額可以繼承企業(yè)年金待遇，是指企業(yè)年金計劃受益人符合退休年齡等法定條件時，應(yīng)當(dāng)享受的企業(yè)年金養(yǎng)老待遇。企業(yè)年金計劃受益人，是指參加企業(yè)年金計劃并享有受益權(quán)的職工及其繼承人。企業(yè)年金待遇支付水平受到繳費(fèi)金額、繳費(fèi)時間、投資運(yùn)營收益情況等因素影響。企業(yè)年金待遇給付方式，根據(jù)有關(guān)規(guī)定和由企業(yè)年金計劃約定，按月、分次或一次性支付。

企業(yè)年金待遇給付一般流程如下：

1.委托人向受托人發(fā)送企業(yè)年金待遇支付或轉(zhuǎn)移的通知。

2.受托人通知賬戶管理人計算支付企業(yè)年金待遇。

3.賬戶管理人將計算支付企業(yè)年金待遇結(jié)果反饋受托人，并與受托人核對。

4.受托人核對后通知托管人和投資管理人進(jìn)行份額贖回。

5.受托人根據(jù)賬戶管理人提供的待遇支付表，通知托管人支付或轉(zhuǎn)移金額，下達(dá)待遇支付指令。托管人根據(jù)受托人出具的待遇支付或轉(zhuǎn)移支付指令進(jìn)行劃款，并向受托人反饋待遇支付結(jié)果托管人將相應(yīng)資金劃入受托人指定專用賬戶，并向受托人和賬戶管理人報告。

6.受托人指令賬戶管理人進(jìn)行待遇支付的賬戶處理。賬戶管理人根據(jù)支付結(jié)果與托管人提供的支付結(jié)果核對，扣減個人賬戶資產(chǎn)，并向受益人提供年金基金的最終賬戶數(shù)據(jù)或向新年金計劃移交賬戶資料。

【解讀】

1.增加企業(yè)年金給付的情形，除了達(dá)到退休年齡外，還包括完全喪失勞動能力、出國(境)定居。

2.修訂企業(yè)年金基金待遇給付的部分流程及流程圖11-3。

2

(二)企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)、凈收益及其賬務(wù)處理

修訂：

……

企業(yè)年金基金凈收益，是指企業(yè)年金基金在一定會計期間已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成果，其金額等于本期收入減本期費(fèi)用的余額。其中，本期收入包括存款利息收入、買入返售證券收入、公允價值變動收益、投資收益、其他收入等。本期費(fèi)用包括 交易費(fèi)用、受托人管理費(fèi)、托管人管理費(fèi)、投資管理人管理費(fèi)、賣出回購證券支出、其他費(fèi)用等。企業(yè)年金基金凈收益直接影響基金凈值的變動。

……

企業(yè)年金基金凈值增長率，是當(dāng)期基金凈值與前期基金凈值的差額除以前期基金財產(chǎn)凈值的比例。計算公式如下：

企業(yè)年金基金凈值增長率=(當(dāng)期基金凈值凈資產(chǎn)-前期基金凈值凈資產(chǎn))/前期基金凈值凈資產(chǎn)×100%

……

企業(yè)年金基金應(yīng)設(shè)置“本期收益”等科目。“本期收益”科目核算本期實(shí)現(xiàn)的基金凈收益(或凈虧損)。期末，結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)年金基金凈收益時，將“存款利息收入”、“買入返售證券收入”、“公允價值變動損益”、“投資收益”、“其他收入”等科目的余額轉(zhuǎn)入“本期收益”科目貸方(“公允價值變動損益”、“投資收益”科目為借方余額的，則轉(zhuǎn)入“本期收益”科目借方)；將“交易費(fèi)用”、“受托人管理費(fèi)”、“托管人管理費(fèi)”、“投資管理人管理費(fèi)”、“賣出回購證券支出”、“其他費(fèi)用”等科目的余額轉(zhuǎn)入“本期收益”科目借方。“本期收益”科目余額，即為企業(yè)年金基金凈收益(或凈虧損)。凈收益轉(zhuǎn)入企業(yè)年金基金時，借記“本期收益”科目，貸記“企業(yè)年金基金——凈收益”科目；如為凈虧損，作相反分錄。將凈收益按企業(yè)年金計劃約定的比例轉(zhuǎn)入個人和企業(yè)賬戶時，借記“企業(yè)年金基金——凈收益”科目，貸記“企業(yè)年金基金——個人賬戶結(jié)余”、“企業(yè)年金基金——企業(yè)賬戶結(jié)余”科目。

【解讀】

1.本期費(fèi)用類型中增加“托管人管理費(fèi)”。

2.將“企業(yè)年金基金增長率”公式中的“凈資產(chǎn)”改為“凈值”。

3.完善結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)年金凈收益時“投資收益”和“公允價值變動損益”科目期末為借方余額情形時的賬務(wù)處理說明。

第九部分企業(yè)年金基金財務(wù)報表

1

(一)企業(yè)年金基金財務(wù)報表編報主體

修訂：

《企業(yè)年金基金管理辦法》規(guī)定，托管人應(yīng)當(dāng)在每季度結(jié)束后15日內(nèi)向受托人提交企業(yè)年金基金托管和財務(wù)會計季度報告；并應(yīng)當(dāng)在年度結(jié)束后45日內(nèi)向受托人提交企業(yè)年金基金托管和財務(wù)會計年度報告現(xiàn)行相關(guān)法規(guī)規(guī)定，托管人在每季度結(jié)束10日內(nèi)向受托人提交季度企業(yè)年金基金財務(wù)報告，并在年度結(jié)束后30日內(nèi)向受托人提交經(jīng)會計師事務(wù)所審計的年度企業(yè)年金基金財務(wù)報告。

此外，受托人、賬戶管理人和投資管理人也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報告企業(yè)年金基金管理情況，并對所報告內(nèi)容的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)此外，為了保證企業(yè)年金基金財務(wù)報表的真實(shí)和完整，托管人、投資管理人還要定期向受托人提供相關(guān)信息?！镀髽I(yè)年金基金管理辦法》規(guī)定，受托人應(yīng)當(dāng)在每季度結(jié)束后30日內(nèi)向委托人提交企業(yè)年金基金管理季度報告，并應(yīng)當(dāng)在年度結(jié)束后60日內(nèi)向委托人提交企業(yè)年金基金管理和財務(wù)會計年度報告根據(jù)《企業(yè)年金基金管理試行辦法》的規(guī)定，受托人負(fù)責(zé)編制企業(yè)年金基金管理和財務(wù)會計報告。這就是說，受托管理企業(yè)年金基金的企業(yè)年金理事會或符合國家規(guī)定的養(yǎng)老金管理公司等法人受托機(jī)構(gòu)是編報企業(yè)年金基金財務(wù)報表的法定責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)年金基金會計準(zhǔn)則的規(guī)定，負(fù)責(zé)編制和對外報告企業(yè)年金基金財務(wù)報表?，F(xiàn)行相關(guān)法規(guī)規(guī)定，受托人應(yīng)當(dāng)在年度結(jié)束后45日向委托人和監(jiān)管機(jī)構(gòu)提交經(jīng)會計師事務(wù)所審計的企業(yè)年金基金年度財務(wù)報告。；賬戶管理人應(yīng)當(dāng)在每季度結(jié)束后15日內(nèi)向受托人提交企業(yè)年金基金賬戶管理季度報告，并應(yīng)當(dāng)在年度結(jié)束后45日內(nèi)向受托人提交企業(yè)年金基金賬戶管理年度報告賬戶管理人應(yīng)當(dāng)在每季度結(jié)束后10日內(nèi)向受托人提交季度企業(yè)年金基金賬戶管理報告，并應(yīng)當(dāng)在年度結(jié)束后30日內(nèi)向受托人提交年度企業(yè)年金基金賬戶管理報告。；投資管理人應(yīng)當(dāng)在每季度結(jié)束后15日內(nèi)向受托人提交經(jīng)托管人確認(rèn)財務(wù)管理數(shù)據(jù)的企業(yè)年金基金投資組合季度報告，并應(yīng)當(dāng)在年度結(jié)束后45日內(nèi)向受托人提交經(jīng)托管人確認(rèn)財務(wù)管理數(shù)據(jù)的企業(yè)年金基金投資管理年度報告投資管理人在每季度結(jié)束后10日內(nèi)向受托人提交經(jīng)托管人確認(rèn)的季度企業(yè)年金基金投資組合報告；并應(yīng)當(dāng)在年度結(jié)束后30日內(nèi)向受托人提交經(jīng)托管人確認(rèn)的年度企業(yè)年金基金投資管理報告。

【解讀】主要為新法規(guī)《企業(yè)年金基金管理辦法》替代舊規(guī)《企業(yè)年金基金管理試行辦法》引起的一致性修訂。

2

(二)企業(yè)年金基金財務(wù)報表編報主體

修訂:

……

2.(二)凈資產(chǎn)變動表。

……其中，本期費(fèi)用由交易費(fèi)用、受托人管理費(fèi)用、托管人管理費(fèi)用、投資管理人管理費(fèi)、賣出回購證券支出、其他費(fèi)用構(gòu)成。

3.(三)附注。

附注是指對資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在報表中列示項(xiàng)目其他業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行的說明。

企業(yè)年金基金資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動表和附注的格式、列示內(nèi)容參見企業(yè)年金基金準(zhǔn)則。

【解讀】費(fèi)用類型中增加“投資管理人管理費(fèi)”。

3

(三)企業(yè)年金基金財務(wù)報表編制

修訂：

……

3. (三)附注披露內(nèi)容和要求。

根據(jù)企業(yè)年金基金準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)年金基金在附注中應(yīng)當(dāng)披露下列內(nèi)容：。

企業(yè)年金基金在附注中應(yīng)當(dāng)披露下列內(nèi)容。

(1) 企業(yè)年金計劃的主要內(nèi)容及重大變化。

2．企業(yè)年金基金管理各方當(dāng)事人(包括委托人、受托人、托管人、投資管理人、賬戶管理人、中介機(jī)構(gòu)等)名稱、注冊地、組織形式、總部地址、業(yè)務(wù)性質(zhì)、主要經(jīng)營活動。

(2) 財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。

(3) 遵循企業(yè)年金基金準(zhǔn)則的聲明

5．重要會計政策和會計估計。

(4)重要會計政策的說明，包括財務(wù)報表項(xiàng)目的計量基礎(chǔ)和會計政策的確定依據(jù)等。

(5)重要會計估計的說明，包括下一會計期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債賬面價值重大調(diào)整的會計估計的確定依據(jù)等。

(6)會計政策和會計估計變更及差錯更正的說明，包括會計政策、會計估計變更和差錯更正的內(nèi)容、理由、影響數(shù)或影響數(shù)不能合理確定的理由等。

(7)投資種類、金額及公允價值的確定方法。

(8)各類投資占投資總額的比例。

(9)企業(yè)年金基金凈收益，包括本期收入、本期費(fèi)用的構(gòu)成。

(10)報表重要項(xiàng)目的說明，包括貨幣資金、買入返售證券、債券投資、基金投資、股票投資、其他投資、賣出回購證券款、收取企業(yè)繳費(fèi)、收取職工個人繳費(fèi)、個人賬戶轉(zhuǎn)入、支付受益人待遇、個人賬戶轉(zhuǎn)出等。在具體編制時，可參照財務(wù)報表列報應(yīng)用指南列示的“證券公司報表附注”的披露格式和要求。

(11)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明等。

(12)企業(yè)年金基金投資組合情況、風(fēng)險管理政策以及可能使投資價值受到重大影響的其他事項(xiàng)。

(13)可能使投資價值受到重大影響的其他事項(xiàng)。

【解讀】

1.整合修訂企業(yè)年金基金財務(wù)報表編制相關(guān)的部分表述。

2.不再強(qiáng)制要求披露企業(yè)年金基金管理各方當(dāng)事人的相關(guān)信息。

修改

案例

1

修訂【例11－2】(對應(yīng)舊準(zhǔn)則講解的案例【例11-2】)：將舊案例中票面年利率“3.56%”調(diào)整為“3.6%”，其他條件不變。該修訂對本案例的會計分錄示例未產(chǎn)生影響。

修訂

案例

2

修訂【例11－4】(對應(yīng)舊準(zhǔn)則講解的案例【例11-4】)：將舊案例中“假設(shè)一年按365天計算”修訂為“假設(shè)一年按360天計算”；另本案例沿用【例11－2】，例11-2的修訂也沿用至本案例。上述修訂有助于簡化計算結(jié)果，其他基本無變化。

修訂

案例

3

修訂【例11－8】(對應(yīng)舊準(zhǔn)則講解的案例【例11-8】)：將舊案例中假設(shè)一年按365天計算修訂為按360天計算、 銀行存款年利率為從“1.98%”修訂為“2%”，存款本金從“1500 000”修訂為“1800 000元”，上述修訂有助于簡化計算結(jié)果，其他基本無變化。

修訂

案例

4

修訂【例11－10】(對應(yīng)舊準(zhǔn)則講解的案例【例11-10】)：將舊案例中假設(shè)一年按365天計算修訂為按360天計算，企業(yè)年金基金市值從“10 000 000元”修訂為“30 000 000元”，上述修訂有助于簡化計算結(jié)果，其他基本無變化。

修訂

案例

5

修訂【例11－11】(對應(yīng)舊準(zhǔn)則講解的案例【例11-11】)：將舊案例中假設(shè)一年按365天計算修訂為按360天計算，企業(yè)年金基金市值從“10 000 000元”修訂為“18 000 000元”，上述修訂有助于簡化計算結(jié)果，其他基本無變化。