財會函〔2008〕5號

 

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處：

2007年是新會計、審計準則體系全面實施的第一年，做好新準則實施工作不僅關(guān)系到上市公司自身的可持續(xù)發(fā)展，而且對于我國資本市場的健康運行和貫徹中央“走出去”、“引進來”的戰(zhàn)略意義重大。各級財政部門會計管理機構(gòu)和監(jiān)督檢查機構(gòu)、各地財政監(jiān)察專員辦、注冊會計師協(xié)會，均應(yīng)高度重視，加強領(lǐng)導，認真履行職責，切實防止上市公司2007年凈利潤和凈資產(chǎn)同比出現(xiàn)非合規(guī)波動現(xiàn)象，確保新會計和審計準則實施到位。現(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：

　　一、各級財政部門會計管理機構(gòu)和監(jiān)督檢查機構(gòu)應(yīng)當采取有效措施，及時跟進和督導本地區(qū)上市公司年報編制工作

　?。ㄒ唬┐_保在上市公司實施好新準則是財政部2008年會計管理的一項重要工作。財政部已成立了新準則實施情況工作組（名單附后），制定了做好上市公司2007年年報工作的方案，密切關(guān)注每一家上市公司公布的2007年年報，繼續(xù)采用“逐日盯市、逐戶分析”的方式，跟蹤分析每一家上市公司的2007年年報，全面、準確地掌握上市公司執(zhí)行新準則的情況。對于在年報分析過程中發(fā)現(xiàn)的非合規(guī)問題，財政部將對有關(guān)上市公司和會計師事務(wù)所進行專項檢查。

　?。ǘ└鞯刎斦块T2007年年初成立的新準則實施情況工作組，應(yīng)在熟悉新準則及相關(guān)文件的基礎(chǔ)上，制定本地區(qū)做好上市公司年報工作的方案，對本地區(qū)上市公司年報相關(guān)工作，作出統(tǒng)籌安排。隨時掌握本地區(qū)上市公司2007年年報披露時間和進度，做好每一家上市公司年報的跟蹤分析。

　?。ㄈ└鞯刎斦块T應(yīng)督促本地區(qū)上市公司認真學習、全面把握新會計準則以及準則發(fā)布后的相關(guān)文件規(guī)定，要求對于新會計準則首次執(zhí)行日的期初數(shù)在2006年年報提供的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上認真核實，同時按照有關(guān)銜接辦法的規(guī)定對比較報表的數(shù)據(jù)進行調(diào)整。對于2007年凈利潤和凈資產(chǎn)同比變動幅度較大的項目，要督促上市公司認真查明原因，屬于新準則執(zhí)行不正確、不到位的，應(yīng)當予以更正，除此之外，應(yīng)當作出說明。

　　（四）各地財政部門應(yīng)督促本地區(qū)上市公司在執(zhí)行新準則及編制2007年年報中貫徹穩(wěn)健性原則，確保其資產(chǎn)的價值反映未來經(jīng)濟利益流入的能力，對于出現(xiàn)減值跡象的資產(chǎn)，通過減值測試表明其可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當要求上市公司足額計提減值準備；督促上市公司對于因或有事項產(chǎn)生的義務(wù)符合會計準則規(guī)定的確認條件的，必須確認費用或損失；對于上市公司采用公允價值計量的項目，要求其確定的公允價值應(yīng)當具有可驗證性，除自活躍市場取得的市價外，采用估值技術(shù)確定公允價值的，應(yīng)當要求上市公司充分披露所采用的估值技術(shù)方法和各項參數(shù)；密切關(guān)注上市公司披露的關(guān)聯(lián)交易，對于顯失公允的關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)當敦促上市公司更正；提醒上市公司的法定代表人擔負起《會計法》賦予的責任，對本公司出具的2007年年報的真實性、完整性承擔法律責任。

　?。ㄎ澹└鞯刎斦块T應(yīng)密切關(guān)注本地區(qū)上市公司年報披露情況的宣傳報道和媒體反映，經(jīng)常性地組織專稿，向媒體提供本地區(qū)上市公司實施新準則的客觀信息、資料和正確評價；發(fā)現(xiàn)不實報道的，應(yīng)當及時與有關(guān)媒體進行溝通和更正，嚴防不實報道對新準則實施造成負面影響。

　?。└鞯刎斦块T應(yīng)嚴格監(jiān)控上市公司年報披露工作，選擇有代表性的公司進行現(xiàn)場跟蹤，全面掌握本地區(qū)上市公司2007年年報過程中的第一手資料，切實了解上市公司在年報編制過程中及會計師事務(wù)所在審計過程中存在的問題并及時加以解決，無法解決的，應(yīng)當立即上報財政部。上市公司年報披露結(jié)束后一個月內(nèi)，各地應(yīng)形成本地區(qū)該項工作的總結(jié)上報財政部。

　　二、各地財政監(jiān)察專員辦在安排2008年會計監(jiān)督工作時，要將關(guān)注上市公司年報作為日常監(jiān)管和專項檢查的重點

　　各地財政監(jiān)察專員辦要充分利用注冊會計師業(yè)務(wù)報備網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和上市公司年報披露渠道，對本轄區(qū)內(nèi)上市公司年報及相應(yīng)的會計師事務(wù)所審計進行跟蹤分析和監(jiān)控。在開展2008年會計信息質(zhì)量檢查時，必須將上市公司作為檢查重點，對異常的上市公司年報要及時進行監(jiān)督檢查。檢查發(fā)現(xiàn)上市公司年報存在問題的，必須延伸檢查為其出具審計報告的會計師事務(wù)所。同時，對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查應(yīng)側(cè)重于新審計準則的執(zhí)行情況，并將具有證券業(yè)執(zhí)業(yè)資格的事務(wù)所作為檢查重點。各地專員辦還可根據(jù)本地情況，深入上市公司和會計師事務(wù)所，開展上市公司、會計師事務(wù)所執(zhí)行新會計、審計準則情況的專項調(diào)查，形成專題調(diào)研報告上報財政部。

　　三、各地注冊會計師協(xié)會應(yīng)隨時掌握本地區(qū)會計師事務(wù)所對上市公司年報的審計情況，關(guān)注注冊會計師出具的審計意見是否恰當、合規(guī)

　　各地注冊會計師協(xié)會應(yīng)當重點監(jiān)控會計師事務(wù)所是否按照新審計準則的規(guī)定履行職責，以及對上市公司進行審計過程中是否貫徹風險導向?qū)徲嬂砟畈⒈３肿銐虻穆殬I(yè)謹慎，特別應(yīng)當關(guān)注會計師事務(wù)所對特定類型業(yè)務(wù)的審計如對公允價值的確定、資產(chǎn)減值損失的認定、不具商業(yè)實質(zhì)的交易的判斷、關(guān)聯(lián)方交易及異常的長期資產(chǎn)處置等，是否符合新會計、審計準則的規(guī)定。同時，要求會計師事務(wù)所的主任會計師要認真抓好新審計準則的貫徹落實，確保新準則的理念、原則和內(nèi)容貫徹到年報審計和風險控制的各個層面。按照業(yè)務(wù)報備的要求，認真做好上市公司2007年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)報備工作。各地注冊會計師協(xié)會應(yīng)及時研究新準則實施過程中出現(xiàn)的問題，發(fā)現(xiàn)問題的要及時跟進，密切跟蹤在上市公司2007年年報審計工作中出現(xiàn)的“炒魷魚、接下家”行為，對于惡意“接下家”行為實施重點監(jiān)控。

　　四、各有關(guān)方面應(yīng)當從大局出發(fā)，以高度的責任心和使命感，加強協(xié)同配合，共同做好上市公司2007年年報工作

　　各級財政部門會計管理機構(gòu)和監(jiān)督檢查機構(gòu)、各地財政監(jiān)察專員辦、注冊會計師協(xié)會，應(yīng)當密切配合，建立有效的溝通合作監(jiān)管機制，不僅要做好財政系統(tǒng)內(nèi)部的協(xié)同配合，而且要積極主動地與證券監(jiān)管等機構(gòu)溝通與合作，嚴厲打擊借新準則實施之機操縱利潤和其他財務(wù)數(shù)據(jù)等不法行為，對于監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)有違法違規(guī)行為的，在調(diào)查核實后，應(yīng)當嚴肅處理，決不手軟，并將處理情況上報財政部。

　　五、各地財政部門、財政監(jiān)察專員辦、注冊會計師協(xié)會應(yīng)當認真學習貫徹本通知，并將本通知精神告知本地區(qū)上市公司和相關(guān)會計師事務(wù)所。

　　附件：1.財政部新準則實施情況工作組組成人員名單

　　2.2007年年報需要關(guān)注的重點項目

　　3.新準則實施后發(fā)布的有關(guān)文件及專家工作組意見中華人民共和國財政部

　　二○○八年一月二十一日

　　附件1：

　　財政部新準則實施情況工作組組成人員名單

　　組長：財政部會計司司長劉玉廷

　　副組長：財政部會計司副司長應(yīng)唯

　　財政部監(jiān)督檢查局副局長郜進興

　　中國注冊會計師協(xié)會副秘書長楊志國

　　成員：財政部會計司、監(jiān)督檢查局、中國注冊會計師協(xié)會相關(guān)業(yè)務(wù)處室負責人

　　

　　附件2：

　　2007年年報需要關(guān)注的重點項目

　　一、新會計準則實施對上市公司提高會計信息質(zhì)量、促進上市公司可持續(xù)發(fā)展和資本市場的積極作用。

　　二、財務(wù)報表有關(guān)項目波動分析

　?。ㄒ唬I業(yè)收入，重點關(guān)注營業(yè)收入的構(gòu)成及其異常變動原因、是否存在分期收款銷售情況等。

　?。ǘ┩顿Y收益，重點關(guān)注處置投資實現(xiàn)的投資收益、采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資產(chǎn)生的投資收益及其異常變動原因等。

　?。ㄈ┕蕛r值變動收益，重點關(guān)注交易性金融資產(chǎn)及負債、采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)等因公允價值變動形成的損益及其異常變動原因、公允價值的確定方法等。

　?。ㄋ模┵Y產(chǎn)減值損失，重點關(guān)注資產(chǎn)減值損失的構(gòu)成及其變動原因，包括對商譽及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)是否計提減值準備、各項資產(chǎn)減值損失的計提基礎(chǔ)等。

　?。ㄎ澹┧枚愘M用，重點關(guān)注遞延所得稅對所得稅費用的影響金額、所得稅費用（收益）與會計利潤的關(guān)系等。

　?。I業(yè)外收支，重點關(guān)注債務(wù)重組利得或損失、政府補助等。

　?。ㄆ撸┙鹑谫Y產(chǎn)的分類基礎(chǔ)及持有金融資產(chǎn)的具體分類情況。

　?。ò耍┨厥饨灰椎臅嬚哌x擇，如當期發(fā)生企業(yè)合并的，對企業(yè)合并類型的判斷基礎(chǔ)。

　　（九）編制合并財務(wù)報表的，其合并范圍當期是否發(fā)生變化及其變化原因。

　　（十）其他產(chǎn)生凈資產(chǎn)變動較大的項目及其變動原因。

　　三、同時發(fā)行A股、B股或A股、H股的企業(yè)，境內(nèi)外財務(wù)報告的有關(guān)項目差異的情況及其原因。

　　

　　附件3：

　　新準則實施后發(fā)布的有關(guān)文件及專家工作組意見

　　1.企業(yè)會計準則解釋第1號（財會[2007]14號）

　　2.2007年2月1日發(fā)布的第1期企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見

　　3.2007年4月30日發(fā)布的第2期企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見

　　4.2008年1月21日發(fā)布的第3期企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見

　　5.關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計準則》有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅[2007]80號）

　　6.關(guān)于做好企業(yè)會計準則實施有關(guān)問題的通知（財辦會[2007]2號）

　　7.關(guān)于進一步做好上市公司2006年度財務(wù)報告審計工作的通知（財會便[2007]5號）

　　8.關(guān)于做好與新會計準則相關(guān)財務(wù)會計信息披露工作的通知（證監(jiān)發(fā)[2006]136號）

　　9.中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于做好上市公司2007年度財務(wù)報表審計工作的通知（會協(xié)[2008]3號）

　　10．關(guān)于切實做好上市公司2007年報執(zhí)行新會計準則監(jiān)管工作的通知（證監(jiān)辦發(fā)[2008]7號）